Действительно, на основе таблицы РАСРХС видны два способа ухода от уплаты НДС:

1. Занижение цены реализации продук­ции (работ, услуг),

2. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг).

Рассмотрим первый случай ухода от уп­латы НДС.

С одной стороны, для ухода от полно­размерной уплаты НДС необходимо наличие сговора между продавцом и покупателем. Однако если занижение цены реализации (продажной цены) выгодно продавцу, так как снижается величина его добавленной стоимо­сти от реализации данного продукта (рабо­ты, услуги), то очевидно, что это невыгодно покупателю, так как увеличивается его до­бавленная стоимость за счет уменьшения се­бестоимости продукции (так как себестои­мость продукции отражена в таблице РАСРХС). Иными словами, продавец не мо­жет заинтересовать или упросить покупателя отразить в их договоре реализации цену реа­лизации ниже, чем действительная, то есть покупателю становится невыгодно оплачивать покупаемую продукцию (работы, услуги) "черным налом". Ибо это сказывается на сни­жении себестоимости его продукции (работ, услуг); следовательно, если принять, что цена реализации продукции (работ, услуг) посто­янна (что на практике не имеет значения), то из-за сговора с продавцом ресурса умень­шится расчетная величина себестоимости продукции (работ, услуг) покупателя, тогда как реальная не уменьшится (так как за ре­сурс были уплачены реальные денежные средства, в то время как в договоре отражена величина меньшая, чем реальная уплачен­ная величина денежных средств за эти ресур­сы); следовательно, покупатель будет вынуж­ден уплатить НДС не из добавочной стоимо­сти, а, по сути, из своего капитала, что эко­номически нецелесообразно, так как он обязан также представлять в налоговые орга­ны свою таблицу РАСРХС.

Продавец будет вынужден исключить полученный от реализации продукции (ра­бот, услуг) "черный над" из хозяйственного оборота. Ибо включение в оборот дополни­тельных ресурсов сразу же станет видно в таблице РАСРХС. Получение этих ресурсов от других хозяйствующих субъектов будет трудно фальсифицировать, так как очевид­но, что они обязаны также представлять в налоговую инспекцию свою таблицу РАСРХС. Физическим лицам будет тоже проблематич­но оформить получение названных средств, так как они обязаны составлять налоговые декларации. Таким образом, на порядок воз­растает трудность как предпринимательско­го, так и потребительского употребления средств от реализации продукции (работ, ус­луг), полученных "черным налом" путем занижения в договоре реализации цены прода­жи продукта (товара, услуги).

Рассмотрим второй способ ухода от уп­латы НДС.

Как известно, Положением о составе за­трат по производству и реализации продук­ции (работ, услуг) установлена единая для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности и организационно-пра­вовых форм номенклатура экономических эле­ментов издержек производства. Она включает: 1. Материальные затраты (за вычетом сто­имости возвратных отходов). 2. Затраты на оплату труда. 3. Амортизацию основных фондов. 4. Прочие затраты.

Таким образом, видны “направления” ухода от уплаты НДС.

Касательно первого элемента как потен­циального направления ухода от уплаты НДС можно отметить, что оно практически отпа­дает, ибо по сущности это первый вышерассмотренный случай.

Элемент "Затраты на оплату труда" про­блематично рассматривать как потенциаль­ное направление ухода от уплаты НДС, так как, с одной стороны, это связано с риском для хозяйствующего субъекта, ибо карается законом, а соответствующие органы борьбы с экономической преступностью располага­ют целым рядом методик определения по­добных преступлений (агентура, осведоми­тели и т.д.). С другой стороны, в целях завышения себестоимости хозяйствующий субъект может попытаться сговориться со своим персоналом о том, чтобы персонал, получая на руки низкую заработную плату, подписывал бы расчетные документы, где значилась бы высокая. Но такой сговор про­блематично заключить, так как персонал будет вынужден выплачивать завышенный налог с той суммы, которая декларируется в налоговых декларациях.

Элемент "Амортизация основных фондов" вообще проблематично рассматривать как по­тенциальное направление ухода от уплаты НДС, так как на существующие основные фонды размер амортизационных отчислений постоянен и уже известен. В случае приобрете­ния новых основных фондов будет действовать вышеописанный механизм первого способа.

Элемент "Прочие затраты" включает раз­личные расходы хозяйствующего субъекта: командировочные, подъемные, арендная пла­та, налоги и сборы, вознаграждения за раци­онализаторские предложения и др., входящие в себестоимость продукции и не относящиеся ни к одному из перечисленных элементов за­трат. Эти затраты можно просто деклариро­вать в себестоимости, рассматривать как не­делимые, то есть опять же в случае нарушения, то есть завышения в отчетности, а по сути, в Таблице разверстки анализа состояния рав­новесия хозяйствующего субъекта, будет труд­но как бы то ни было воспользоваться сред­ствами, не уплаченными в бюджет.

На практике коды договоров реализации, которые отражены в рассматриваемой табли­це в строке 3 "Предельная стоимость реализа­ции объема", а также договоров покупки (с другой стороны, реализации), которые пока­заны в рассматриваемой таблице в строке 4 "Предельная стоимость производства объема" каждый хозяйствующий субъект должен пред­ставлять в двусторонней таблице "Таблица кодов договоров за период": в левой колон­ке — коды договоров реализации за период; в правой колонке — коды договоров покупки. Уровень современных технологий позволяет за­конодательно обязать хозяйствующие субъек­ты представлять всю необходимую информа­цию, в том числе таблицу РАСРХС и Таблицу кодов договоров на машинных носителях ин­формации. Следует заметить, что названные таблицы связаны между собой своей эконо­мической сущностью и причинностью.

В связи с тем, что за период представля­ются балансы на дату и таблицы за период, а затем снова, балансы на дату, а методы ком­пьютерной обработки позволяют за мини­мально короткие сроки обрабатывать огром­ные объемы информации, то:

1) возможно просто отыскивать абсолют­ные неточности, если в одном и том же до­говоре у одного хозяйствующего субъекта отражена одна цена, а у другого — другая;

2) возможно решать задачи на основе методов высшей математики, связанные с вычислением и определением хозяйствующих субъектов, использующих в своем хозяйствен­ном обороте "черный нал", полученный от ранее осуществленной неуплаты НДС.

Заключение

Подводя итог данной дипломной работы можно сделать следующие выводы.

Налогообложение добавленной стоимости — одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Часто НДС называют “европейским” налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. В странах — членах Европейского Союза НДС является важнейшим источником доходной базы бюджета. Несмотря на то, что НДС активно используется при осуществлении фискальной политики, ему присуши и определенные стимулирующие функции. Так, в европейских странах от налога освобождаются средства, инвес­тируемые в основной капитал, не платят налог банки, финансовые учреждения, учебные заведения, врачи и адвокаты, лица, сдающие в наем жилье. За ним укрепилась характеристика наиболее “нейтрального” налога. Правительства многих зарубежных стран стараются покрывать бюджетный дефицит прежде всего за счет увеличения поступлений от НДС, поскольку практиковавшееся в прошлом в подобных случаях усиление прогрессивного характера обложения доходов негативно вли­яло на процесс накопления и деловую активность в целом.