Налогообложение

Для классических вариантов договорных отношений, т.е. когда обе стороны являются резидентами Украины, плательщиками налога на прибыль и НДС (причем плательщики НДС не по кассовому методу), порядок налогообложения особых вопросов не вызывает. Поскольку отсрочка и рассрочка платежей указывают на осуществление оплаты после поставки товаров (работ, услуг), для налогообложения в части НДС и налога на прибыль для указанных выше налогоплательщиков отсрочка и рассрочка значения иметь не будут: все налоговые последствия по операциям, для которых предусмотрены отсрочка и рассрочка, возникнут по первому событию – по дате отгрузки товаров, а для работ (услуг) – по дате оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг).

В том случае, когда стороны договора или одна из них перешли на кассовый метод учета НДС, на основании п. 1.11 ст. 1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» налоговые обязательства (если продавец применяет кассовый метод) возникнут на дату зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу), а налоговый кредит (при кассовом методе) – на дату списания средств с банковского счета (выдачи из кассы).

Что касается процентов, то у продавца они включаются в валовой доход на основании пп. 4.1.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», а у покупателя – в валовые расходы по пп. 5.5.1 Закона. Согласно пп. 11.3.6 этого же Закона для процентов определена только дата возникновения валовых доходов у кредитора – дата начисления процентов. По нашему мнению, дата возникновения валовых расходов у дебитора должна определяться аналогично.

Что касается процентов, то, как было указано выше, они могут начисляться как (а) дополнительные обязательства за пользование чужими деньгами, и (б) как санкция за нарушение денежных обязательств.

В том случае, когда речь идет о дополнительных обязательствах, проценты за коммерческий кредит подлежат обложению НДС как операции по предоставлению услуг, а дата возникновения налоговых обязательств и налогового кредита определяется аналогично дате возникновения валового дохода и валовых расходов по процентам.

В том же случае, когда речь идет о процентах как санкциях, НДС начисляться не должен, поскольку санкции не являются компенсацией стоимости товаров или услуг и, следовательно, не могут составлять объект налогообложения. Аналогичной позиций придерживается ГНАУ, в частности, в письме от 05.03.2008 г. № 4304/7/16-1517-15.

Литература:

1. Гражданский кодекс Украины

2. Хозяйственный кодекс Украины

3. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»

4. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость»