Уклонение от уплаты налогов
Рефераты >> Финансы >> Уклонение от уплаты налогов

8) построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);

9) непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

10) неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами);

11) значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности, для данной сферы деятельности по данным статистики.

Таким образом, при оценке вышеуказанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53[4].

1.2 Планирование работы налоговых органов по борьбе с уклонениями от уплаты налогов

Из перечисленных в предыдущем параграфе критериев есть общие для всех налогоплательщиков, а некоторые относятся только к налогоплательщикам, применяющим общий режим налогообложения. В связи с этим представляется целесообразным разделить критерии оценки рисков для проведения налоговой проверки на две группы:

- критерии для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения;

- критерии для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе для индивидуальных предпринимателей.[5]

Одни критерии являются расчетными или формализуемыми, другие основаны на выявлении использования налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов и требуют применение аналитического подхода налоговым инспектором - неформализуемые критерии. Такое деление позволяет использовать критерии как факторы, на основании которых автоматизированная программа сможет сократить выборку налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов.

Рассмотрим каждый критерий более подробно, чтобы определить влияние каждого из них на вероятность совершения налогоплательщиками фактов уклонений от уплаты налогов.

Критерий 1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (видам экономической деятельности).

Анализ сумм исчисленных и уплаченных налогов, а также их динамика позволяет судить о полноте и своевременности перечисления налоговых платежей налогоплательщиками. Для этого важно оценить величину налоговой нагрузки на ее соответствие среднеотраслевым показателям.

Налоговая нагрузка в данном случае рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Средние данные по видам экономической деятельности, которые предлагается использовать налоговым органам, приведены в Таблице 1.[6]

При расчете налоговой нагрузки налогоплательщиками принимаются суммы налогов, уплаченные за рассматриваемый период, независимо от периода их начисления. Показатель выручки берется по данным бухгалтерского учета.

В расчет налоговой нагрузки для первой группы налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, предлагается включить все налоги, установленные в России, перечисленные в ст. 13 - 15 НК РФ, только относящееся к компетенции налоговых органов:

- налог на прибыль организаций;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина;

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог;

- земельный налог;

- лицензионные сборы.

Таблица 1. Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности

Виды экономической деятельности

Налоговая нагрузка, %

Всего

11,6

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство – всего

5,5

Рыболовство, рыбоводство

13,7

Добыча полезных ископаемых – всего

45,1

добыча топливно-энергетических полезных ископаемых – всего

49,4

добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических

14,4

Обрабатывающие производства – всего

7,2

производство пищевых продуктов, включая напитки

13,1

текстильное и швейное производство

5,7

производство кожи, изделий из кожи и производство обуви

4,9

обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели

3,5

производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них

3,7

издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации

12,5

производство кокса и нефтепродуктов

3,2

химическое производство

4,4

производство резиновых и пластмассовых изделий

4,7

производство прочих неметаллических минеральных продуктов

8,9

металлургическое производство и производство готовых металлических изделий

6,7

производство машин и оборудования

11,8

производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования

7,8

производство транспортных средств и оборудования

5,5

прочие производства

4,8

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды – всего

7,3

производство, передача и распределение электрической энергии

7

производство и распределение газообразного топлива

4,2

производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии)

и

Строительство

11,9

оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий н предметов личного пользования

3,8

Гостиницы и рестораны

10,7

Транспорт я связь – всего

11.7

из него - деятельность железнодорожного транспорта

8,1

Связь

16,5

Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг

18,2

Образование

42,6

Здравоохранение и предоставление социальных услуг

37,4

Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг

16,8

из них - деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта

15,3


Страница: