Все налоги подразделяются, кроме того, на прямые и косвенные. Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика. К ним относят подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, поимущественный налог и ряд других. Косвенные налоги - это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг. Они включают налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.

2.1 Подоходный налог

Наибольшие поступления среди прямых налогов обеспечивает подоходный налог с населения - от 25 до 45% общей суммы доходов государственного бюджета. Взимается по прогрессивным налоговым ставкам. Причем при обложении применяется необлагаемый минимум, т.е. часть дохода налогоплательщика не подлежит обложению. Размер этой части определяется налоговым законодательством.

Подоходный налог в большинстве зарубежных стран был введен в XX веке. Изначально широкие слои населения не являлись плательщиками этого налога, поскольку был установлен высокий необлагаемый минимум. Превращение подоходного налога в массовый произошло в годы второй мировой войны. Был резко понижен необлагаемый минимум и уменьшены налоговые льготы по семейному положению. Так в США, для сравнения, подоходным налогом было охвачено в 1940 г. - 8 млн. человек, а в 1980-х гг. - 100 млн. человек.

В России подоходный налог был введен в 1916 г., в период натурализации был практически отменен, при НЭПе взимание возобновилось (1922 г), в 1943 был введен новый подоходный налог и изменения устанавливались путем внесения изменений в указ Президиума Верховного Совета. Подоходный налог с физических лиц в России действует с 01.01.1992 г., а с 01.01.2001 г. - налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов: стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты.

2.2 Налог на добавленную стоимость и акцизы

Первоначально с началом реформ в России в бурные 90-е годы насчитывалось 17 федеральных налогов. Позже в 1994 г. Были отменены налог на доходы банков и доходы страховых компаний (они стали уплачивать налог на прибыль, как другие предприятия), а в 1996 был упразднен специальный налог с предприятий отдельных отраслей. В настоящее время действует 10 федеральных налогов, основные из которых: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, НДПИ.

Среди косвенных налогов наибольшее значение имеют налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. НДС в РФ взимается с 1 января 1992 года. В соответствии с законодательством РФ налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими плательщиками его выступают покупатели товаров, т.е. широкие слои населения, т.к НДС ценообразующий элемент. На его величину автоматически повышаются цены товаров.

Конечно, из правил всегда бывают исключения. И от НДС освобождаются операции связанные с обращением российской валюты, передача товаров, носящая инвестиционный характер, реализация медицинских товаров и некоторые другие операции.

Также через цены товаров и услуг взимаются акцизы. Акциз - в РФ - федеральный налог, взимаемый с организаций и иных лиц, если они совершают подлежащие налогообложению операции с подакцизными товарами и (или) подакцизным минеральным сырьем. Их сущность и природа сходна с налогом на добавленную стоимость. Перечень подакцизных товаров устанавливается государством. Помимо акцизов на алкогольную продукцию в России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов.

2.3 Налоги и платежи за пользование природными ресурсами

Государство в лице его полномочных органов заинтересовано в том, чтобы природные ресурсы использовались не хищнически, а более или менее равномерно и планомерно. Для этого служат рентные платежи за природные ресурсы, цель которых уравнять экономические условия добычи и управлять этими условиями.

Важное место в налоговой системе страны занимают платежи за природные ресурсы: земельный налог, плата за воду, лесной доход и др. Одни из них вносятся из прибыли, другие за счет себестоимости. Значение названных платежей в том, что они играют не только фискальную, но и стимулирующую роль, ориентируя субъектов хозяйствования на более эффективное использование соответствующих видов ресурсов. Необходимость в подобном стимулировании вызвана возросшими масштабами общественного производства, требующими вовлечения в хозяйственный оборот все новых и новых ресурсов. Между тем последние далеко не безграничны и в силу относительного уменьшения становятся все дороже.

По итогам I квартала 2008 г в структуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами составили 12%.

2.4 Таможенные пошлины

Таможенные пошлины - это налоги, взимаемые государством с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. По объекту обложения различают ввозимые таможенные пошлины, вывозимые (экспортные таможенные пошлины) и транзитные таможенные платежи. По методу исчисления различают адвалорные, специальные и комбинированные таможенные платежи.

В соответствии с БК РФ таможенные пошлины и сборы с 2005 года отнесены к неналоговым доходам федерального бюджета. И если говорить об экспортных пошлинах, то они стимулируют поставки товара на внутренний рынок за счет снижения прибылей при экспорте. Причем политика России в отношении экспортных пошлин направлена на их повышение. В частности с 1 июня 2008 г. в России вступает в силу новая ставка вывозной таможенной пошлины на сырую нефть. Размер пошлины повышается на $58 до рекордного значения - $398,1 за тонну.

В отношении импортных пошлин политика Правительства РФ сводится к тому, что на некоторые ввозимые товары пошлины будут повышаться, на другие - понижаться и их размер должен колебаться от 5 до 30%.

2.5 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т.д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. В России налог официально называется "Налог на прибыль организаций" (с 1 января 2002 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ). Согласно ст.246 Налогового Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Базовая ставка составляет 24%: 6,5% - зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета - налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий - управленческий).