Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, которое было введено в действие с 1 января 2001г.

Согласно ПБУ 14/2000 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Таким образом, к нематериальным активам можно отнести следующие активы:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак.

Организационные расходы складываются из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов, связанных с образованием юридического лица, осуществляемых в период создания организации до момента ее регистрации, и признанных в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Это связано с тем, что, например, повышение квалификации сотрудников, осуществленное за счет предприятия, при их последующем увольнении не сможет приносить дальнейший доход организации либо использоваться для управленческих нужд.

В бухгалтерском учете нематериальные активы отражают по первоначальнойи остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериального актива определяется следующим образом:

1)При поступлении НМА за плату - в сумме фактических расходов на приобретение и доведение их до состояния, пригодного к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В составе фактических расходов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

К дополнительным расходам на приведение объектов нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию, можно отнести суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В бухгалтерском учете проценты по кредитам, начисленные до принятия НМА к учету, а так же курсовые и суммовые разницы включаются в первоначальную стоимость нематериального актива.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, эти расходы в первоначальную стоимость не включаются, а признаются внереализационными расходами. В основном же, формирование первоначальной стоимости объекта НМА в налогом учете не отличается от бухгалтерского.

2)При внесении участниками нематериальных активов в счет вкладов в уставной капитал - стоимость объекта определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, или определенной решением соответствующего органа с привлечением независимого оценщика.

3) При поступлении нематериальных активов безвозмездно от других организаций и лиц - первоначальная оценка определяется, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества признается внереализационным доходом единовременно в момент получения, т.е. при подписании акта приема-передачи такого имущества (п.4 ст.271 НК РФ).

4) При создании нематериальных активов собственными силами первоначальная стоимость в бухгалтерском учете определяется как сумма фактических расходов на их создание: оплата труда, израсходованные материальные ресурсы, расходы на услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, пошлины, связанные с получение патентов, свидетельств и т.д.). Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны непосредственно с приобретением актива (п.8 ПБУ14/2000).

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

При этом стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 "Нематериальные активы" в первоначальной оценке. Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется на счете 08 "Вложения в внеоборотные активы" субсчет "Приобретение нематериальных активов", на котором собираются все затраты, связанные с поступлением нематериального актива. При этом счет 08 корреспондирует со счетами 60, 76, 70, 23, 66 и др.