С истребованием дополнительных документов проведено 4,6 млн камеральных проверок, по их результатам доначислено 101,7 млрд руб. Результативность проверок составила 5,9% сумма доначисленных платежей в расчете на одну камеральную проверку, выявившую нарушения, составила 53,1 тыс. руб.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка – это проверка, производимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и расчетов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проверка осуществляется в рамках текущей работы соответствующего подразделения налогового органа без специального на то разрешения о проведении КНП.

В рамках КНП осуществляется:

· контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;

· выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

· подготовка аналитической информации для отбора объектов проведения выездной налоговой проверки;

· привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Объектом КНП являются налоговые декларации, предоставленные налогоплательщиком в налоговую инспекцию. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Крупнейшие налогоплательщики обязаны представлять в электронном виде все налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января 2010 г. превышает 100 человек, представляют налоговые декларации в налоговый орган в электронном виде.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством Финансов РФ. Налоговая декларация предоставляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговая декларация, составленная на бумажном носителе, должна заполняться на компьютере, пишущей машинке или чернилами. Не допускаются карандашные записи и неоговоренные исправления. Декларация подписывается налогоплательщиком или его представителем, имеющим соответствующие полномочия, и скрепляется в соответствующих случаях печатью налогоплательщика.

Кроме налоговых деклараций в ходе камеральных налоговых проверок используются формы бухгалтерской отчетности, которые предоставляются в налоговую инспекцию в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и со ст. 23 НК РФ, а также иные документы, предоставленные налогоплательщиком самостоятельно или затребованные у него налоговым органом. Однако все эти документы являются не объектами камеральных проверок, а источниками информации для проверки данных, указанных налогоплательщиком в налоговых декларациях. Кроме этого налоговая инспекция имеет право использовать любую информацию о налогоплательщике, если эта информация получена законным путем. Основными источниками такой информации являются:

· документы налогоплательщика, предоставленные им при государственной регистрации и постановке на налоговый учет;

· налоговые декларации и бухгалтерская отчетность за предыдущие налоговые периоды;

· информация, поступающая в налоговую инспекцию от государственных органов;

· информация, полученная налоговыми органами в ходе контрольной работы.

Начиная с 2007 г. при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе дополнительно истребовать у налогоплательщика те документы, которые перечислены в ст. 88 НК РФ. Среди них, в частности, указаны документы, подтверждающие налоговые льготы, используемые налогоплательщиком; документы, подтверждающие налоговые вычеты «входящего» налога на добавленную стоимость. Однако сам налогоплательщик вправе представить такие сведения наряду с пояснениями относительно выявленных ошибок в налоговых декларациях.

Объем информации, которую налоговые органы изучают в ходе камеральной проверки, сравнительно небольшой. Но от этого камеральная проверка не теряет своей значимости. Регулярность, сплошной характер и в большинстве случаев автоматизированный режим ее проведения позволяет обнаружить скрытые объекты налогообложения и проверить правильность исчисления налоговой базы.

Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности предоставления налоговой отчетности. В ст. 88 НК РФ определено, что срок проведения камеральной проверки составляет три месяца со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Камеральные налоговые проверки проводятся должностными лицами отделов камеральных проверок в соответствии с их служебными обязанностями по месту нахождения налоговой инспекции. Специального решения руководителя налогового органа для ее проведения не требуется. В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено информировать налогоплательщика о начале камеральной налоговой проверки.

О ходе камеральной проверки налогоплательщик узнает только в том случае, если в процессе налогового контроля выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) или противоречия между содержащимися в них сведениями. Об этом сообщается налогоплательщику с требованием в течение пяти дней предоставить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

налоговый контроль сбор камеральная

2.2 Сущность выездных налоговых проверок

Целью проведения выездных налоговых проверок является обеспечение контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком. Проведение выездных налоговых поверок призвано решать несколько задач, наиболее важные из которых:

· выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

· предупреждение возможных налоговых правонарушений в будущем.

В ходе выездной налоговой проверки проводится анализ бухгалтерской документации налогоплательщика, а также фактическое состояние объектов налогообложения. Порядок проведения выездной проверки прописан в НК РФ более детально по сравнению с камеральной. Кроме того, в отличие от камеральной проверки выездная налоговая проверка содержит широкий арсенал методов контроля.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, ВНП проводится по месту нахождения налогового органа.