Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли, их классификация, состав и характеристика
8) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
10) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностсй (за исключением ценных бумаг, номини-рованных в иностранной вааюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Россииской Федсраиии, установленного Центральным банком Российской Федерации.
11) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международнымии договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производствснных целей;
12) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидаиии выводимых из эксплуатаиии основных средств;
13) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помоши, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных ие по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательста РФ.
14) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (кроме случаев уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ - пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ;
15) суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой;
16) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
17) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей выявленных в результате инвентаризации;
18) Доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при такой продукции в определенных случаях. Оценка стоимости указанной продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции.
Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные за-траты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (в отдельных случаях расходами признаются убытки).
Группировка расходов
Перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, приведен в ст.270 НК РФ[5]. Все прочие произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.
Чтобы расходы признавались для целей исчисления налога на прибыль, они должны быть (ст.252 НК РФ):
1) обоснованными, то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме;
2) документально подтвержденными, то есть подтвержденными документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы;
3) произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, признаваемые для целей налогообложения, подразделяются:
— на расходы, связанные с производством и реализацией;
— внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на:
1) Материальные расходы
2) Расходы на оплату труда
3) Суммы начисленной амортизации
4) Прочие расходы
Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым относятся:
— расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
— приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
— оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода. Сумма косвенных расходов, осуществленных в текущем отчетном или налоговом периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего периода, но не полностью, а за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.
Распределять на прямые и косвенные следует не все расходы, связанные с производством и реализацией, а только расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Все прочие асходы, осуществленные в текущем отчетном или налоговом периоде, в том числе расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих и полуфабрикатов, расходы на оплату труда, ЕСН, амортизация, являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего периода.
Расходы, связанные с производством и реализацией
В ст. 253 НК РФ приводится примерный (открытый) перечень расходов, связанных с производством и реализацией. В него входят:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;