– субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, которые импортируют на таможенную территорию Украины подакцизные товары;

– физические лица–резиденты или нерезиденты, которые ввозят подакцизные вещи на таможенную территорию Украины;

– юридические или физические лица, которые покупают подакцизные товары у налоговых агентов.

Существуют определенные особенности влияния акцизного сбора на финансово–хозяйственную деятельность предприятий, занятых производством и реализацией подакцизных товаров (производственная деятельность) или импортом подакцизных товаров с последующей реализацией (торговая деятельность). Эти особенности зависят от ставок акцизного сбора, методики расчета суммы налога, срока его уплаты в бюджет, источников уплаты субъектом предпринимательства.

Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор (подакцизных товаров), и ставки акцизного сбора утверждаются законодательно и являются едиными на всей территории Украины для отечественных и импортных товаров.

С 1 января 2000 г. значительно сокращен перечень подакцизных товаров, изменены ставки налога и внедрен новый механизм начисления акцизного сбора для импортированных товаров за применение ставки акцизного сбора в процентах.

К подакцизным товарам отнесены:

– бензины моторные;

– дизельное горючее;

– автомобили;

– табачные изделия;

– ювелирные изделия;

– спирт этиловый и алкогольные напитки;

– пиво солодовое.

Акцизный сбор исчисляется по ставкам, которые определяются в двух вариантах:

– в твердых суммах с единицы реализованного товара;

– по ставкам в процентах к обороту с продажи товаров.

Ставки акцизного сбора установленные в твердых суммах с единицы товаров, которые реализованы. Эти ставки дифференцированы в зависимости от качественных характеристик товара и определены в гривнах (относительно табачных изделий) и в евро (относительно бензина, дистилляторов, пива, алкогольных напитков).

Акцизный сбор, вычисленный в евро для товаров, произведенных и реализованных в Украине, платится в валюте Украины. При этом используется валютный (обменный) курс Национального банка, который действовал на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара. Этот курс для вычисления ставок акцизного сбора остается неизменным на протяжении квартала.

Акцизный сбор, вычисленный в евро для товаров, которые импортируются в Украину, платится в валюте Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка, который действовал на день представления таможенной декларации.

При использовании процентных ставок акцизного сбора возможны такие варианты определения оборота, который облагается налогами:

1) для товаров, которые реализуются по свободным ценам, налогооблагаемый оборот определяется исходя из их стоимости по указанным ценам, без учета акцизного сбора и налога на добавленную стоимость;

2) для товаров, которые реализуются по государственным фиксированным и регулированным ценам, налогооблагаемый оборот определяется исходя из их стоимости по указанным ценам без учета торговых скидок, а также суммы налога на добавленную стоимость;

3) при закупке импортных товаров налогооблагаемый оборот определяется исходя из их таможенной стоимости и включая таможенную пошлину.

Сроки уплаты акцизного сбора в бюджет зависят от вида подакцизных товаров, суммы налога.

– предприятия–производители, которые реализуют спирт, алкогольные напитки, пиво, платят налог на третий рабочий день после осуществления оборота по реализации;

– предприятия–производители, которые реализуют табачные изделия, налог платят один раз в месяц (до 16 числа), исходя из фактического объема реализации за минувший месяц;

– владельцы (заказчики) алкогольных напитков, спирта, пива, табачных изделий, изготовленных в Украине с использованием давальческого сырья, платят налог не позднее дня получение продукции;

– предприятия, (кроме указанных выше), у которых среднемесячная сумма акцизного сбора за минувший год составляла свыше 25 тыс. грн., платят налог каждую декаду (15, 25 числа текущего месяца и 5 числа месяца, следующего за отчетным), исходя из фактического оборота за отчетную декаду;

– остальные предприятия платят налог ежемесячно до 15 числа также исходя из фактического оборота за минувший месяц.

За импортированные подакцизные товары акцизный сбор платится во время «растаможивания» импортного товара.

Анализ указанных сроков уплаты акцизного сбора дает возможность прийти к таким выводам:

1) наиболее отрицательное влияние на финансовое состояние субъектов хозяйствования оказывает уплата акцизного сбора на импортированные товары. Субъекты хозяйствования обязаны уплатить акцизный сбор во время «растаможивания» товара, а за алкогольные и табачные изделия – во время приобретения марок акцизного сбора за счет своих оборотных средств. Возмещение этого средств состоится только после реализации товаров. Итак, имеет место иммобилизация оборотных средств субъектов хозяйствования на уплату акцизного сбора. Период иммобилизации зависит от времени между уплатой акцизного сбора и реализацией товаров, которые импортируются. Следует обратить внимание, что в случае импорта подакцизных товаров не разрешается использовать векселя для расчетов с бюджетом (кроме импорта горюче-смазочных материалов). Поэтому нет возможности отсрочки уплаты акцизного сбора. Импортерам подакцизных товаров не разрешается пользоваться векселями и для уплаты налога на добавленную стоимость (кроме импорта бензина);

2) у предприятий, которые производят и реализуют подакцизные товары, также может иметь место иммобилизация оборотных средств на уплату акцизного сбора. Это объясняется тем, что налогооблагаемый оборот, который учитывается для вычисления акцизного сбора, определяется по факту отгрузки подакцизных товаров. Если произойдет задержка в оплате отгруженной продукции, может иметь место иммобилизация оборотных средств на уплату сбора. Такая ситуация чаще случается при ежедневной и подекадной уплате налога;

3) если оплата покупателями подакцизных товаров осуществляется авансом или одновременно с отгрузкой продукции поставщиком, иммобилизации оборотных средств у поставщика в уплату акцизного сбора может и не произойти. Более того, при подекадной и месячной уплате налога поставщик определенное время будет использовать в собственном обороте часть акцизного сбора, который подлежит перечислению в бюджет.

Отрицательное влияние на финансово–хозяйственную деятельность предприятий налога «акцизный сбор» (как и других косвенных налогов) будет иметь место тогда, когда установление или повышение ставок налога сопровождается повышением цен, ограничивает объем производства и реализации товаров, приводит к накоплению нереализованных товаров.

Льготы относительно акцизного сбора. На финансово–хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования оказывают влияние льготы, предоставленные относительно акцизного сбора.

1. Акцизный сбор не взимается в случае реализации подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту. Эта льгота повышает конкурентоспособность соответствующих товаров на зарубежных рынках, оказывает содействие увеличению поступлений валютных ресурсов.