Косвенные расходы организации (все иные суммы, не относящиеся к прямым расходам, за исключение внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ) в полном объеме уменьшают сумму доходов того отчетного (налогового) периода, в котором эти расходы были осуществлены.

Помимо общих принципов признания расходов при методе начисления Налоговым кодексом РФ для многих видов расходов установлены конкретные даты их признания в целях исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ), по своему составу подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Материальные расходы в целях исчисления налога на прибыль подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только после факта реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к этим расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, или образующих основу или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). К прямым расходам также относятся материальные расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у организации (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов указаны затраты на приобретение материалов, на другие производственные и хозяйственные нужды.

В состав материальных расходов также включаются затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом основные средства стоимостью менее 10 000 руб., в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, не являются амортизируемым имуществом. Они в полном объеме уменьшают доходы от реализации, являясь косвенным расходом (Письмо Минфина России от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/121).

Затраты организации на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе и самими организациями для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, расходы на трансформацию и передачу энергии являются материальными расходами (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), относящимися к косвенным расходам.

Расходы на оплату труда - одна из самых существенных статей расходов предприятия. В соответствии со ст. 255 НК РФ расходы налогоплательщика на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Основное условие для признания расходов на оплату труда в налоговом учете - наличие соответствующего условия в трудовом и (или) коллективном договоре.

Расходы по начислению амортизации: для исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности, если иное не предусмотрено главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами, являющимися частью амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), в целях налогообложения налогом на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией.

В целях исчисления налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества регулируется ст. 257 НК РФ.

В первоначальную стоимость амортизируемого имущества включаются расходы на их приобретение (сооружение, изготовление), доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Аналогично определяется и первоначальная стоимость предмета лизинга у лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если основное средство получено безвозмездно, то его первоначальной стоимостью является его рыночная цена, определяемая с учетом положений ст. 40 НК РФ. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества собственного производства определяется как сумма прямых расходов на их изготовление, увеличенная на сумму соответствующих акцизов по подакцизным товарам (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Переоценка основных средств, если она предусмотрена учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета, не признается доходом (расходом) для целей исчисления налога на прибыль и, соответственно, не принимается и при начислении сумм амортизации.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации этих объектов.

Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования этого имущества.Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования для основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".