3. Особенности налогообложения иностранных физических лиц в РФ.

Привлечение к работе иностранных граждан в последнее время достаточно распространено.

Осуществление иностранцами трудовой деятельности в России не противоречит законодательству РФ. Они так же, как и российские граждане, вправе свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать себе род деятельности и профессию (ч.1ст.37, ч.3 ст.62 Конституции РФ, ч.5ст.11 ТК РФ).

В свою очередь, некоторым работодателям использование труда иностранных граждан дает возможность снизить затраты на зарплату. Ведь российские граждане неохотно устраиваются на низкооплачиваемую, не требующую особой квалификации работу(рабочие на стройках, уборщицы, домработницы, официанты и т.д.).

Независимо от целей, которые преследуют работодатели, наличие в штате иностранцев требует соблюдения особых правил, установленных российским законодательством.

Правовое положение иностранцев в России ( в том числе в сфере трудовых отношений) определяет ФЗ от 28.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»

Согласно данному Закону всех иностранцев, находящихся на территории РФ, можно разделить на три категории:

- временно пребывающие в РФ(ст.5 Закона №115-ФЗ); - временно проживающие в РФ ( ст.6 Закона №115-ФЗ); - постоянно проживающие в РФ (ст.8 Закона №115-ФЗ).

От статуса иностранца зависит порядок его оформления на работу. Важно учитывать и специфику налогообложения выплаченных иностранцам доходов, так как время пребывания лица на территории РФ определяет его налоговый статус. Именно от него зависит применение той или иной ставки НДФЛ (13 или 30%), стандартных налоговых вычетов.

3.1. Порядок налогообложения иностранных физических лиц, уплачивающих налоги на территории РФ. Определение статуса налогового резидента в отношении физических лиц в Российской Федерации, как и в большинстве развитых стран,

основывается на использовании теста физического присутствия. На основании, которого физическое лицо является налоговым резидентом государства, если находится на его территории не менее 183 дней в течение календарного года. Следовательно, налоговыми резидентами РФ являются: -российские граждане; -иностранные граждане; -лица без гражданства, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в году. Резиденты несут неограниченную налоговую ответственность, то есть уплачивают в РФ налоги по всем своим доходам, полученным как на территории России, так и за ее пределами. Таким образом, с точки зрения налоговой системы РФ иностранные граждане, находящиеся на территории РФ менее полугода, являются нерезидентами, поэтому несут ограниченную налоговую ответственность. У этих налогоплательщиков, налогами облагаются только доходы, полученные от источников в РФ. Основными налогами, уплачиваемыми иностранными гражданами нерезидентами, являются: -налог на доходы физических лиц (НДФЛ); -налог на имущество физических лиц; -транспортный налог; -налог на наследование и дарение; -др. налоги, уплачиваемые в связи с законодательством РФ. 3.2. Порядок расчета и уплаты НДФЛ Порядок расчета НДФЛ регламентируется 23 главой налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от

источников, расположенных в РФ. Физические лица – это иностранные граждане и лица без гражданства. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом. Лицом без гражданства признается лицо, не принадлежащее к гражданству РФ и не имеющее документов принадлежности к гражданству другого государства. Уточнение статуса налогоплательщика должно производиться: - на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории РФ в текущем календарном году; - на дату отъезда гражданина РФ на постоянное местожительство за её пределы; - на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в РФ российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства. Даты отъезда и даты пребывания физических лиц в РФ устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность

гражданина (паспорт или иной документ). Объектом налогообложения являются доходы от источников в РФ. К доходам от источников РФ относятся: - дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или)

иностранной организации в связи с деятельность его постоянного представительства на территории РФ; - страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) иностранной организации в связи с деятельностью её иностранного представительства на территории российской организации; - доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав; - доходы от сдачи в аренду и от иного использования имущества, находящиеся в РФ; - доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ; - доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей в уставном капитале организаций; - доходы от реализации прав требований к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее иностранного представительства на территории РФ; - доходы от реализации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; - вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в РФ; - пенсии, пособия, стипендии, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от

иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; - иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ; - доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также штрафы за простой (задержку) транспортных средств; - доходы, полученные от использования трубопроводов, ЛЭП, линий оптико-волоконной и (или) без проводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные: 1) в денежной форме; 2) в натуральной форме; 3) доходы в виде материальной выгоды. При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, а также в случае реализации иного имущества, налоговая база определяется исходя из рыночных цен, устанавливаемых в соответствии со статьи 40 части I НК РФ. При этом в стоимость товаров (работ и услуг) включается сумма НДС, акцизов. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: - оплата за налогоплательщика организациями и индивидуальными предпринимателями товаров (работ и услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; - оплата труда в натуральной форме; К доходам, полученным налогоплательщиком в виде материальной выгоды, относятся: - экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами; - выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику; - выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Если материальная выгода получена в виде экономии на процентах, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевыми заемными средствами, исчисленными исходя из трех четвертей ставки, рефинансирования ЦБ РФ исчисленных по условиям договора над суммой процентов, по условиям договора. При пользовании средствами в иностранной валюте сумма превышения рассчитывается исходя из 9% годовых над суммой по условиям договора. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; в обычных условиях лицами, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами налогоплательщика на приобретение, хранение и реализацию. К числу документально подтвержденных расходов относятся и суммы, с которых при приобретении данных ценных бумаг был исчислен и уплачен налог. Налоговым кодексом РФ предусмотрено четыре группы налоговых вычетов: -стандартные; -социальные; -имущественные; -профессиональные. Стандартные налоговые вычеты При определении налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода: в размере 3 000 руб.; в размере 500 руб.; в размере 400 руб.; в размере 600 руб. Налоговый вычет в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: -лиц, получивших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; -лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы и лиц, принимавших участие в ликвидации последствий ее на Чернобыльской АЭС; -др. лиц, поименованных в Налоговом кодексе РФ.