В законодательстве о применении ККМ нет спе­циальных требований к документальному оформ­лению результатов проверки. Поэтому их реко­мендовано оформлять следующими документами:

- оперативной проверки - актом по форме № КМ-9;

- плановой и тематической проверок - актом по форме, указанной в приложении 5;

- проверки, проводящейся при снятии с регист­рации ККМ, - актом по форме, указанной в приложении 6.

Эти документы составляются независимо от ре­зультатов проверки. Если были выявлены наруше­ния, проверяющие должны сделать в акте ссылки на конкретные статьи закона о ККМ или другие до­кументы, положения которых не соблюдались. Все выявленные нарушения должны быть подробно описаны. При этом в акте обязательно должен быть сделан вывод о том, привели или нет наруше­ния к неоприходованию наличных денег в кассу. От этого вывода будет зависеть факт возбуждения дела об административной ответственности.

Если в ходе проверки никаких нарушений не выявлено, то в акте должно быть об этом прямо указано.

Акт по форме № КМ-9 составляется в трех эк­земплярах. Его подписывают руководитель фирмы и проверяющие. Один экземпляр остается в нало­говой инспекции, второй передается в бухгалтерию фирмы материально ответственному ли­цу, принявшему деньги на ответственное хранение. Другие акты составляются в двух экземплярах, один из которых вручается руководителю фирмы.

Акт должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции. Если в ходе проверки нарушений не выявлено, то оснований для возбуждения дела об административной ответственности нет. Если же установлены факты нарушений, то проверяю­щие должны составить протокол (ст. 282 КоАП). Один протокол оформляется на должностное ли­цо фирмы (руководителя или его заместителя), а второй - на организацию.

Дата регистрации акта, дата протокола и дата вручения этих документов руководителю должна быть одной и той же. Эта дата является днем окончания проверки.

Не позднее 15 дней после получения протоко­ла руководитель инспекции должен рассмотреть дело об административном правонарушении (п. 1 ст. 296 КоАП) в присутствии представителя вашей фирмы. Поэтому проверяющие обязаны известить руководство фирмы о дате и месте, где будет дело рассма­триваться. Если от фирмы не поступит ходатайство об отложении дела, то налоговая инспекция вправе рассмотреть его в ваше отсутствие.

Затем руководитель налоговой инспекции должен решить, штрафовать фирму (ее ру­ководителя) или нет. Такое решение оформляет­ся постановлением.

С 1 июля 2002 года за продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) на­селению без применения ККМ может быть нало­жен штраф:

- на граждан - в размере от 1500 до 2000 руб.;

- на руководителей - от 3000 до 4000 руб.;

- на фирму - от 30 000 до 40 000 руб.

Эти штрафы установлены статьей 145 КоАП.

Если фирма согласна с таким решением, то штраф нужно заплатить в течение 30 дней со дня вступ­ления его в силу. Если штраф не будет заплачен в течение года и нало­говая инспекция его не взыщет, решение нало­говых органов теряет свою силу (ст. 319 КоАП).

Если вы не согласны с вынесенным решением, не позднее 10 дней после того, как постановление будет принято, нужно обратиться в московское на­логовое управление с жалобой. В жалобе следует указать причины для отмены постановления: неправильно составлен протокол, нарушена процедура рассмот­рения дела об административном нарушении и др. В случае отказа следует обращаться в суд.

2.7. Эксплуатация ККМ

Правильность эксплуатации ККМ проверяется непосредственно на месте ее установки. Для на­чала инспектор осматривает внешнее состояние машины. При этом он должен установить, соот­ветствует ли заводской номер машины тому, что указан во всех документах, связанных с ее экс­плуатацией (техническом паспорте, кассовых че­ках, журнале кассира-операциониста и др.).

Затем проверяется исправность кассового ап­парата. Полный перечень неисправностей, с которыми машину использовать нельзя, установлен пунктом 8 Положения по применению ККМ, утвержденного постановле­нием Правительства РФ от 30.07.93 № 745. В частности, считается, что продавец не приме­няет ККМ, если машина:

- не печатает (печатает неразборчиво) наиме­нование фирмы, ее ИНН, номер ККМ, порядко­вый номер чека и другие обязательные рекви­зиты;

- неразборчиво печатает контрольную ленту;

- допускает ошибки при выполнении операций, предусмотренных техническими требования­ми к ККМ;

- работает по программам, которые не допуще­ны к использованию на этой модели. Кроме того, признается, что продавец не при­меняет ККМ, если на машине отсутствует или по­вреждена пломба, ограничивающая доступ к фи­скальной памяти.

Обнаружив неисправность, проверяющий дол­жен приложить к материалам проверки доку­менты, свидетельствующие о наличии дефектов (например, чек с нечетким шрифтом или без рек­визитов), а также объяснения должностных лиц фирмы.

2.8. Учет выручки

Чтобы оценить полноту оприходования налич­ных денег в кассу, проверяющие сравнивают сум­мы выручки по фискальным отчетам и показани­ям секционных счетчиков ККМ с данными о выручке, отраженными в кассовой книге. Эти данные сличаются по каждому дню за весь про­веряемый период.

Данные счетчиков могут снимать лишь инспекторы, обладающие паролем доступа к фискальной памяти. При необходимости в этой операции могут участвовать специалисты цент­ра технического обслуживания (ЦТО) ККМ.

Вне­запные проверки налоговая инспекция может проводить в любых организациях, которые рас­положены на подведомственной ей территории (п. 5.1.2 Рекомендаций). Что же касается плано­вых и тематических проверок, то их может про­вести лишь та налоговая инспекция, в которой вы состоите на учете.

В ходе проверки инспекторы могут потребо­вать:

- паспорт ККМ, где указаны сведения о вводе машины в эксплуатацию и проведенных ре­монтах;

- журналы кассира-операциониста;

- кассовую книгу;

- приходные ордера и контрольные ленты;

- акты о возврате денег по неиспользованным кассовым чекам.

Если фирма не сможет представить эти доку­менты (или их часть), руководителю придется пи­сать объяснение. Этот факт будет отражен в акте проверки.

Инспектор вправе проверять лишь те машины, которые установлены в торговых точках, указан­ных в поручении на проверку. В этом же доку­менте устанавливается и продолжительность пе­риода, за который проводится проверка.

Проверять операции за тот период, который не указан в поручении, проверяющие не могут (п. 4.5 Рекомендаций). Вместе с тем разработчики Рекомендаций советуют сни­мать фискальные отчеты не только за проверяе­мый период, но и за три последних года, предше­ствующих проверке (п. 5.1.3 Рекомендаций). Такие советы, мягко говоря, нельзя признать правомерными. Для подобной проверки руково­дитель налоговой инспекции должен выписать новое поручение.

Если при проверке будет установлено расхож­дение сумм кассовой выручки и сумм, указанных в фискальных отчетах, инспектор отразит это в акте. Причем если проводится внезапная про­верка, то используется акт по форме № КМ-9 (утвержденный Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).