Особое водопользование - использование водных объектов для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для государственных и муниципальных нужд - требует решения Правительства Российской Федерации (ст. 21, 87 ВК РФ) и должно осуществляться на основании лицензии. Пользуется ограниченный круг лиц.

Объекты налогообложения (ст. 333.9)

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговая база (ст. 333.10)

По каждому виду водопользования определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговая база по каждому виду водопользования представлена в следующей таблице

Объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период рассчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале учета использования воды. В случае отсутствия указанных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств либо исходя из норм водопотребления.

Налоговый период (ст. 333.11) - квартал.

Налоговые ставки (ст. 333.12)

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам НК. Они дифференцированы в зависимости от целей забора воды и от того, откуда она берется: из поверхностных водных объектов или подземных. За безлицензионное водопользование налогоплательщики могут быть привлечены к административной ответственности.

Ставки налога за использование водного пространства (кроме сплава леса в плотах и кошелях) установлены в расчете на год. По остальным объектам налогообложения - на квартал.

Ставки, которые действуют для забора воды, применяются только к тому объему воды, который не превышает установленные плательщику лимиты (они должны быть указаны в лицензиях на водопользование). Для этого годовой лимит следует поделить на 4. При уплате налога за сверхлимитную воду ставки нужно повышать в 5 раз.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления налога (ст. 333.13)

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно по итогам каждого налогового периода.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Общая сумма налога рассчитывается путем сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты налога (333.14)

Налог, исчисленный за квартал, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Д20, 23, 44 К68

Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики (ст. 334)

Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объект налогообложения (ст. 336)

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Налоговая база (ст. 338)

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Существуют два способа определения налоговой базы:

1) как стоимости добытых полезных ископаемых - по общему правилу.

2) как количества добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, нефти.

Налоговый период - календарный месяц (ст. 341)

Налоговая ставка (ст. 342)

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % (0 рублей) при добыче:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

2) попутный газ;

3) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);

4) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях.

4,0 % при добыче: торфа; угля каменного,

5,5 % при добыче: сырья радиоактивных металлов;

6,0 % при добыче: горнорудного неметаллического сырья;

6,5 % при добыче: драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота);

7,5 % при добыче минеральных вод;

8,0 % при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов).