- по истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников. Разница между суммой налога, уплаченной за отчетный год, и суммой налога с совокупного фактического годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки, которые зависят от срока подачи предположительной декларации:

- если предположительная декларация подана с 01 января по 30 июня, то сроки уплаты 15.07; 15.08; 15.11;

- если предположительная декларация подана с 01 июля по 31 июля, то сроки уплаты 15.08; 15.11;

- если предположительная декларация подана с 01 августа по 31 октября, то сроки уплаты 15.11; 15.12;

- если предположительная декларация подана с 01 ноября по 31 декабря, то срок уплаты – месяц.

Уплата авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее, чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.

При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.

При исчислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.

При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.

В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после установления срока уплаты.

В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика налоговый орган по его заявлению производит перерасчет авансовой суммы налога по не наступившим срокам уплаты.

Для исключения повторного налогообложения доходов лиц, состоящих на учете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи, при предъявлении такими лицами свидетельства о государственной регистрации, подоходный налог у источника выплаты не удерживается. При отсутствии у физических лиц указанного документа налог с выплачиваемых им сумм удерживается предприятиями.

О таких доходах и суммах удержанного налога, а если налог не удерживался, то с указанием причины, по которой он не был удержан, предприятия обязаны не реже одного раза в квартал предоставлять налоговым органам по месту своего нахождения справку по следующей форме (см. приложение 1). Указанные справки предоставляются также представительствами иностранных юридических лиц в Российской Федерации.

В целях правильного и полного налогообложения налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц.

Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются налоговым органом в счет уплаты налога.

2.5. Налогообложение и учет доходов

иностранных физических лиц

Удержание подоходного налога с иностранных физических лиц представляется областью повышенного риска налоговых ошибок, поскольку порядок налогообложения регулируется не только нормами Российского налогового законодательства, но и международными договорами во избежание двойного налогообложения. Последние имеют приоритет над нормами национального налогового законодательства.

В основу налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации положен критерий резидентства, учитывающий характер пребывания налогоплательщика на Российской территории. Для ряда доходов этот критерий дополнен налогообложением по принципу территориальности, исходя из национальной принадлежности источника дохода.

В международных соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, используются различные наборы тестов, позволяющие определить налоговый статус иностранного физического лица. Критерий резидентства определяется на основе таких признаков, как:

- продолжительность проживания на территории облагающего государства;

- месторасположение постоянного жилища;

- центр жизненных интересов;

- место обычного проживания;

- гражданство;

При определении налогового статуса приоритетными являются экономические аспекты взаимоотношения плательщика и государства, а решение на основе гражданства принимается только в том случае, если невозможно определить налоговый статус исходя из других критериев. Когда определение налогового статуса на основе гражданства невозможно, решение о порядке налогообложения доходов иностранного физического лица принимаются по договоренности между компетентными органами государств, заключивших соглашение.

Большинство международных соглашений об избежании двойного налогообложения предусматривает особый режим обложения доходов сотрудников дипломатических представительств, государственных служащих, преподавателей и научных сотрудников, студентов и практикантов. В отдельных статьях регламентируется налогообложение доходов от авторских прав и лицензий, процентов, дивидендов и заработной платы. Поэтому, анализируя особенности налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан, особое внимание следует уделить правильной классификации доходов, выплачиваемых иностранным юридическим лицам, так как порядок налогообложения и перечень регламентируемых доходов существенно отличается в договорах с разными странами. Кроме того, в некоторых соглашениях предусмотрен особый режим налогообложения доходов от имущества, который зависит от вида имущества (движимое, недвижимое или транспортное средство). Отнесение имущества к одной из перечисленных групп осуществляется в соответствии с положениями международного соглашения и может не совпадать с определениями, предусмотренными Российским законодательством.

Если соглашение об избежание двойного налогообложения не заключено, порядок налогообложения определяется в соответствии Российским налоговым законодательством. Резидентсво иностранных физических лиц по Российскому законодательству определяется на основе теста физического присутствия: резидентами признаются лица независимо от гражданства, проживающие на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Постоянное место жительства в России устанавливается ежегодно, то есть отсчет срока начинается заново в следующем календарном году; выезда за рубеж в течение года не приводят к прерыванию исчисления срока пребывания.

Если физическое лицо является Российским резидентом в соответствии с изложенным тестом, налогообложение доходов такого лица от всех источников осуществляется в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.