В комиссионный магазин вместе с автомобилем представляют приказ руководителя предприятия, доверенность и заверенный печатью паспорт транспортного средства. В магазине производится его оценка и устанавливается определенное вознаграждение комиссионеру(оно составляет определенный поцент (от 2 до 5) от оценочной стоимости автомобиля). Комиссионный магазин возлагает на себя обязанности по продаже автотранспортного средства.

Продажа транспортного средства является объектом для налогообложения и имеет свои особенности.

Если сотруднику предприятия или иному физическому лицу автомобиль продан по цене ниже его рыночной стоимости, то разница между рыночной стоимостью и ценой реализации подлежит обложению подоходным налогом. Кроме того, о таких доходах и суммах удержания налогов предприятие обязано не реже одного раза в квартал сообщать в налоговую инспекцию с указанием места постоянного жительства физического лица (п.36 Инструкции №35 ГНС РФ от 29 июня 1995 г.).

При реализации имущества предприятия обязательно возникает оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость. С 1 января 1996 года суммы НДС при реализации автотранспортных средств определяются с полной стоимости их реализации. Но это в том случае, если реализация автотранспортного средства производится по цене, превышающей его фактическую себестоимость(в соответствии с Инструкцией №39 ГНС РФ (п.9) это разница между первоначальной (востановительной) стоимостью и износом на момент реализации). Если же предприятия и организации осуществляют продажу по ценам не выше фактической себестоимости, то для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичный автомобиль, сложивщаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости (Инструкция №39 ГНС РФ п.9). В случае, если организация (предприятие) не смогла реализовать продукцию (материальные ценности) по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналотичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. Но для этого необходимо иметь документ, подтверждающий снижение потребительских свойств автомобиля, например, Акт об аварии транспортного средства с приложением перечня повреждений, нанесенных автомобилю в результате аварии.

Согласно Инструкции №37 от 10 августа 1995г. (с последующими изменениями и дополнениями) (п.2.4) при определении прибыли от реализации основных фондов предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации. Отрицательный результат от их реализации в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. В том случае, если предприятие осуществляет реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости (п.2.5 Инструкции №37). Пунктом 2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ №37 не предусмотрен учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией имущества. Финансовый результат от реализации имущества предприятия, учитываемый для целей налогообложения, может отличаться от финансового результата, выявленного на счетах бухгалтерскога учета. Таким образом, плата, например, за снятие автомобиля с учета не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятия, в то время как в бухгалтерском учете финансовый результат от реализации автомобиля будет уменьшен на размер этой платы. Все операции по реализации (продаже) автотранспортных средств отражаются в учете с использованием счета 47 “Реализация основных средств”. На дебете счета 47 отражается первоначальная стоимость списываемого объекта в корреспонденции со счетом 01, а также все расходы предприятия, связанные с продажей автотранспортного средства, например сбор за снятие с учета автомобиля в корреспонденции со счетами 51, 50. На кредите счета 47 отражается сумма износа реализуемого объекта (в корреспонденции со счетом 02) и сумма предъявленного к оплате счета (в корреспонденции со счетом 76,62). В счете, предъявленном к оплате отдельной суммой должна быть выделена сумма налога на добавпенную стоимость, которая подлежит начислению и перечислению в бюджет. Расчет суммы налога на добавленную стоимость зависит, прежде всего, от даты приобретения и от даты реализации автотранспортного средства. Рассчитанный налог отражается в учете проводкой Дт47 Кт68 и затем перечисляется в бюджет.

Пример реализации автомобиля:

Продается автомобиль первоначальная стоимость которого на момент продажи составляет 30000 рублей, износ 3300 рублей. Рыночная цена аналогичного автомобиля (с таким же процентом износа) составляет 32000 рублей.Договор купли-продажи составлен на сумму 6000 рублей, включая НДС – 1000 рублей.

Решение:

1. Списана стоимость реализуемого автомобиля

Дт47 Кт01 – 30000 рублей

2. Списан износ автомобиля

Дт02 Кт47 – 3300 рублей

3. На расчетный счет поступили деньги за автомобиль

Дт51 Кт47 – 6000 рублей

4. Начислен налог на добавленную стоимость

Дт47 Кт68 – 1000 рублей

5. Финансовый результат от реализации автотранспортного средства

Дт80 Кт47 – 21700 рублей

6. Так как раночная цена на аналогичный автомобиль выше, то рассчитывается дополнительная сумма налога на добавленную стоимость

Дт88-2 Кт68 – 4500 рублей ((32000-5000)/120*20=4500)

7.3.Дарение и безвозмездная передача автотранспортных средств

Основанием для безвозмездной передачи автотранспортного средства является договор дарения. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одоряемому) вещь в собственность. При наличии встречной передачи вещи или права, либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Безвозмездная передача автотранспортных средств также сопряжена с некоторыми особенностями налогообложения:

А). Подоходным налогом с физических лиц

Если предприятие передает 6езвозмездно автотранспортное средство своему сотруднику или иному физическому лицу, то в соответствии с п.6 Инструкции №35 от 29 июня1995г стоимость переданных товаров должна быть включена в совокупный доход физического лица, исходя из рыночных цен. В случае, если автомобиль безвозмездно передается сотруднику предприятия, то подоходный налог удерживается в общеустановленном порядке Дт70 Кт68. Если физическое лицо, получившее безвозмездно автомобиль, не является сотрудником предприятия, то оно должно внести сумму начисленного подоходного налога в кассу предприятия Дт50 Кт68 для последующего перечисления в бюджет Дт68 Кт51. Кроме того, о таких доходах и суммах удержания налогов предприятие обязано не реже одного раза в квартал сообщать в налоговую инспекцию с указанием места постоянного жительства физического лица (п.36 Инструкции №35 ГНС РФ от 29 июня 1995 г.).