Б). Налогом на добавленную стоимость

Передавая безвозмездно другим предприятиям и физическим лицам основные средства, и, в частности, автотранспортные средства, предприятие должно начислить и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость. В соответствии с п.9 Инструкции №39 ГНС РФ от 11 октября 1995 г. (с последующими изменениями и дополнениями) при передаче безвозмездно продукции для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости. При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона, их передающая.

В). Налог на прибыль

Предприятие безвозмездно передающее автотранспортное средство является плательщиком налога на прибыль. Сумма выручки, которая была бы получена предприятием, если бы оно реализовало автотранспортное средство по рыночной цене, а не передало бы его безаозмездно, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляю тся в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налога на прибыль.

Г). Государственная пошлина

В соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 15 мая 1996 года №42 “По применению Закона РФ “О государственной пошлине” за удостоверение договора дарения транспортных средств другим лицам у нотариуса уплачивается государственная пошлина в сумме 1,5% от суммы договора, но не менее 10 ММОТ (минимальных месячных оплат труда).

Д). Налог на имущество, переходящее в порядке дарения

Сотрудникам предприятия следует также предупредить физическое лицо, которому дарят автотранспортное средство, что ему необходимо будет уплатить налог на имущество, переходящее в порядке дарения. Сумма налога зависит от стоимости имущества, полученного в дар. Так, в частности, при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда налог составляет 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

В бухгалтерском учете безвозмездная передача автотранспортного средства отражается с использованием счета 47 “Реализация основных средств”. На дебете счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта в корреспонденции с кредитом счета 01, а также все расходы, связанные с выбытием автотранспортного средства (расходы на снятие автомобиля с учета и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов.

На кредите счета 47 отражается износ списываемого объекта. Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на уменьшение добавочного капитала Дт87 субсчет “Безвозмездно полученные ценности” Кт47, а при его недостаточности – на уменьшение фонда накопления Дт88-3, или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет Дт88-2, или за счет чистой прибыли предприятия Дт81.

Если автотранспортное средство относилось на предприятии к основным фондам непроизводственного назначения, то потери, выявленные при его безвозмездной передаче, относят на уменьшение фонда средств социальной сферы Дт88-4.

Пример:

передан безвозмездно другому предприятию автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 24000 рублей, износ 13800 рублей. Рыночная цена аналогичного автомобиля с таким же износом составляет 10200 рублей, то есть равна остаточной стоимости передаваемого автомобиля.

Решение

1). Списывается первоначальная стоимость автомобиля

Дт47 Кт01 – 24000 рублей

2). Износ автотранспортного средства на момент его передачи

Дт02 Кт47 – 13800 рублей

3). Начислен НДС

Налог на дабаеленную стоимость должен быть начислен от рыночной цены автомобиля – 10200 рублей*20/100 = 2040 рублей.

Дт47 Кт68 – 2040 рублей

4). Уплачен НДС в бюджет

Дт68 Кт51 – 2040 рублей

5). Списаны убытки от безвозмездной передачи автомобиля

Дт87-3 Кт47 – 10200 рублей

Если бы передавался автомобиль непроизводственного назначения, то убыток списывался на счет фонда социальной сферы Дт88-4.

7.4.Мена (бартер)

Автотранспортные средства можно также и обменять. Особенно в современных рыночных условиях кризисное положение экономики, сокращение денежной массы позволяет процветать во взаимоотношениях между предприятиями бартеру и взаимозачетам. Для совершения обмена предприятия должны заключить договор мены. По договору мены (ст.5б7 Гражданского кодекса РФ) юридическое или физическое лицо обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. В соответствии со ст.570 ГК РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары (вещи) переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие вещи обеими сторонами. При этом, согласно ст.224 ГК РФ, передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику. Зачет взаимных требований в соответствии со ст.410 ГК РФ возможен в том случае, когда два предприятия имеют по отношению друг к другу встречные однородные требования. Вместе с тем вместо прекращения взаимных обязательств зачетом стороны могут избрать и иной путь прекращения обязательства новацией (ст.414 ГК РФ), при котором обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначапьного обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающими иной предмет и способ исполнения.

В соответствии с п.9 Инструкции ГНС РФ №39 от 11 октября 1995 г. если организация (предприятие) обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости. При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым на числяется износ, принимается их остаточная стоимость.

Для расчета налога на прибыль сумма выручки, которая была бы получена предприятием, если обмен продукции был совершен по рыночным ценам, определяется предприятием на основании расчетов, которые затем представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия.

Бухгалтерский учет мены автотранспортных средств рассмотрим на примере.

Пример: Предприятие А заключает договор мены с предприятием Б на сумму 30000 (автомобиль на товар). Предприятие Б передает предприятию А товар, а предприятие А предприятию Б автомобиль, стоимость которого также составляет 30000 рублей. При этом по данным предприятия А первоначальная стоимость автомобиля составляет 32000, а износ на момент реализации операции мены составляет 2000 рублей. Рыночная цена автомобиля согласно справкам специализированной организации составляет 33000. Предприятие А ведет учет для целей налогообложения кассовым методом.