Единый социальный налог является одним из наиболее зна­чимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно ска­зать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны – НДС. [22, с. 139]

1.2 Налогоплательщики ЕСН

Определение плательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большин­ства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере за­висят от категорий налогоплательщиков.

В первую очередь плательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работ­никам. В их число входят организации, индивидуальные пред­приниматели, а также физические лица, не признанные инди­видуальными предпринимателями, но производящие выплаты другим физическим лицам. В дальнейшем эту группу будем именовать как налогоплательщики-работодатели. [18, с. 129]

Ко второй категории относятся индивидуальные предпри­ниматели, а также адвокаты. Члены крестьянского или фер­мерского хозяйства также приравниваются к индивидуальным предпринимателям. В отличие от первой группы входящие во вторую группу налогоплательщики выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности. В дальнейшем их будем именовать как налогоплательщики-предприниматели.

На практике нередки случаи, когда один и тот же пред­приниматель одновременно может относиться к двум этим категориям налогоплательщиков. В этом случае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. [20, с. 231]

Объект налогообложения для исчисления единого соци­ального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.

Для налогоплательщиков-работодателей (за исключением физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпри­нимателями) объектом налогообложения определены выплаты и другие вознаграждения, начисляемые указанными налогопла­тельщиками в пользу физических лиц по трудовым и граждан­ско-правовым договорам, предметом которых является выпол­нение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для работодателей – физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, установлены выплаты и другие вознаграждения, выплачиваемые этими налогоплательщиками в пользу других физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. [11, с. 213]

Вместе с тем законодательство не относит к объекту налого­обложения для всех налогоплательщиков-работодателей выпла­ты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-пред­принимателей являются доходы от предпринимательской или же иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков – членов крестьянского или фермерского хозяйства из доходов исключаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием указанных хозяйств. [7, с. 12]

Кроме того, в двух случаях не признаны объектом обложе­ния и не облагаются единым социальным налогом выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), выплачиваемые налогоплательщиками-рабо­тодателями.

В первом случае это относится к налогоплательщикам-организациям. Указанные выплаты у них не будут объектом обложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Во втором случае данное положение относится к налого­плательщикам – индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам, не признанным индивидуальными пред­принимателями. У них такие выплаты не являются объектом налогообложения при условии, что они не уменьшают налого­вую базу по налогу на доходы физических лиц. [9, с. 208]

Исходя из установленного законодательством объекта об­ложения соответственно определяется и налоговая база. Для налогоплательщиков-работодателей, кроме физических лиц, она определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При этом следует подчеркнуть, что по данному налогу налоговый период определен в один кален­дарный год.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями ра­ботникам вне зависимости от формы, в которой они осуществ­ляются, за исключением не подлежащих обложению доходов, перечень которых будет рассмотрен отдельно.

В частности, при определении налоговой базы в обязатель­ном порядке должны быть учтены полная или частичная оплата товаров, работ и услуг, имущественных или иных прав, пред­назначенных для физического лица – работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата ряда страховых взносов по договорам добровольного страхования. [14, с. 29]

Налоговая база налогоплательщиков – физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, но производящих выплаты другим физическим лицам, опреде­ляется как сумма выплат и вознаграждений, выплачиваемых за налоговый период в пользу физических лиц и являющихся объектом обложения.

Налогоплательщики-работодатели обязаны согласно поло­жениям Налогового кодекса самостоятельно определить нало­говую базу отдельно по каждому физическому лицу, которому произведены выплаты и другие вознаграждения с начала на­логового периода по истечении каждого месяца, нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпри­нимательской или же другой профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложе­ния этой группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установлен­ных для плательщиков налога на прибыль. [16, с. 31]

При расчете налоговой базы всех плательщиков единого социального налога выплаты и другие вознаграждения в на­туральной форме в виде товаров, работ или услуг должны учи­тываться как стоимость этих товаров, работ и услуг на день их выплаты. Исчисление стоимости осуществляется исходя из их рыночных цен или тарифов, а при государственном регулиро­вании цен или тарифов – исходя из государственных регули­руемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров, работ и услуг должна быть включена соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов. [17, с. 108]