1.3 Перечень объектов, не облагающихся единым социальным налогом

Одновременно с этим Налоговый кодекс РФ определил ши­рокий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению.

В частности, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством, законодатель­ными актами субъектов Федерации, решениями представитель­ных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам. [24, с. 1]

Не включается в налоговую базу большинство установ­ленных федеральным законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат. В первую очередь это выплаты, связанные с возмещением вре­да, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь­ных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения оплатой стоимости этих услуг или выда­чей полагающегося натурального довольствия, а также выпла­той денежных средств взамен этого довольствия. К указанным компенсационным выплатам относится также оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-трениро­вочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. [4, с. 310]

Не являются объектом обложения и компенсационные вы­платы, связанные с увольнением работников, включая компен­сации за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в связи

с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

Не подлежат включению в налоговую базу и компенсаци­онные выплаты, связанные с выполнением физическим ли­цом трудовых обязанностей, в том числе переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных и иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. [8, с. 31]

При оплате налогоплательщиком расходов на команди­ровки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, уста­новленных законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, на­значения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установ­ленных в соответствии с федеральным законодательством. [10, с. 5]

Все эти выплаты не включаются в налоговую базу в преде­лах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не включаются в налоговую базу суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиками в следующих случаях.

Материальная помощь физическим лицам в связи со сти­хийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, постра­давшим от террористических актов на российской территории

Не подпадает под обложение вне зависимости от того, кто при­нял решение об оказании такой помощи. [21, с. 1]

Не подлежит обложению единовременная материальная помощь, оказанная налогоплательщиком членам семьи умер­шего работника или наемным работникам в связи со смертью членов семьи.

Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финанси­руемыми за счет средств бюджетов, не включаются в налоговую базу, если они не превышают в налоговом периоде 3 тыс. руб. на одно физическое лицо.

Не являются объектом обложения и не включаются в связи с этим в налоговую базу доходы членов крестьянского (фермер­ского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также ее пе­реработки.

Освобождение применяется в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства, и только в отношении доходов тех чле­нов этого хозяйства, которые ранее не пользовались такой нор­мой, в отличие от членов другого подобного хозяйства. [1, с. 324]

Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей или взносов по обязательному страхованию работников, осу­ществляемому в установленном федеральным законодатель­ством порядке.

Не облагаются единым социальным налогом и суммы пла­тежей налогоплательщика по договорам добровольного лич­ного страхования работников при условии заключения такого договора на срок не менее одного года, а также при условии, что оплату медицинских расходов этих застрахованных лиц будут осуществлять страховщики. Не облагаются налогом также и суммы платежей налогоплательщика по договорам доброволь­ного личного страхования работников, заключенным исключи­тельно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей упла­те в ФСС России) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Одновременно с тем, что значительные суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам, не включаются в нало­говую базу, российское налоговое законодательство установило также отдельные налоговые льготы по единому социальному налогу.

Одной из важнейших льгот является стимулирование ис­пользования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат, не превышающих 100 тыс. руб. в течение календарного года, начисленных каждому физическому лицу, являющемуся инвалидом I, II и III групп.

В этих же целях освобождаются от налогообложения сум­мы вознаграждений и выплат, не превышающие 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, сле­дующих категорий налогоплательщиков-работодателей:

– общественных организаций инвалидов, среди членов кото­рых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональных и местных отделений;

– организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в ко­торых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;