§ другие операционные доходы (раздел 6), в т.ч. доходы от расчетных (беспоставочных) срочных сделок, комиссионные вознаграждения, другие операционные доходы.

Прочие доходы представлены в разделе 7 и включают в себя штрафы, пени, неустойки, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году и другие доходы, относимые к прочим.

Расходы по банковским операциям и другим сделкам включают в себя:

§ процентные расходы (раздел 2), в т.ч. по полученным кредитам, по денежным средствам на банковских счетах клиентов - юридических лиц, по депозитам юридических лиц, по прочим привлеченным средствам юридических лиц, по денежным средствам на банковских счетах клиентов - физических лиц, по депозитам клиентов – физических лиц, по прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц, по выпущенным долговым обязательствам;

§ другие расходы по банковским операциям и другим сделкам (раздел 2), в т.ч. расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах, расходы по проведению других сделок.

Операционные расходы включают в себя:

§ расходы по операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки (раздел 3), в т.ч. расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами, расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами;

§ отрицательная переоценка (раздел 4), в т.ч. отрицательная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора;

§ другие операционные расходы (раздел 5), в т.ч. расходы по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам, комиссионные сборы, другие операционные расходы;

§ расходы, связанные обеспечение деятельности кредитной организации (раздел 6), в т.ч. расходы на содержание персонала, амортизация, расходы, связанные с содержанием (эксплуатацией) имущества и его выбытием, организационные и управленческие расходы.

Прочие расходы включают в себя:

§ прочие расходы (раздел 7), в т.ч. штрафы, пени, неустойки, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, другие расходы, относимые к прочим;

§ налог на прибыль (раздел 8).

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 12 ноября 2009 г. №2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" отчетность по форме 0409807 «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации» (публикуемая форма) составляется в соответствии с порядком, изложенным в Указании ЦБ РФ от 8 октября 2008 года № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета». Отчет предоставляется банком в территориальное учреждение Банка России не позднее 3 рабочих дней после дня опубликования годового отчета. Отчет представляется в целых тысячах рублей. Доходы и расходы от проведения иностранных операций отражаются в следующем порядке: в графе 4 проставляются суммы доходов (расходов), полученные (произведенные) в рублях, в графе 5 проставляются суммы доходов (расходов), полученные (произведенные) в иностранной валюте и драгоценных металлах и пересчитанные в рубли по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, или по учетной цене Банка России на дату их получения (осуществления). Сведения, приведенные в отчете и сгруппированные в соответствии с разработочной таблицей, должны соответствовать данным отчетности по форме 0409102 (квартальная форма отчета о прибылях и убытках банка), а по состоянию на 1 января - данным графы 6 регистра синтетического учета Отчета о прибылях и убытках, составляемого по форме прил. 4 к приложению к Положению 302-П.

1.7. Особенности МСФО по доходам, расходам и финансовым результатам банковской деятельности

В целях ликвидации различий, вызванных разными экономическими и юридическими условиями при установлении национальных стандартов бухгалтерского учета, сближения принципов бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности, обеспечения заинтересованных пользователей информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений, в соответствии со Стратегией развития банковского сектора Российской Федерации, принятой Правительством Российской Федерации и Банком России 30 декабря 2001 года, произошел переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО) с 1 января 2004 года.

Опыт показывает, что процесс внедрения и оптимизации подготовки отчетности по МСФО — достаточно сложный и трудоемкий, но оправданный. Он позволяет в конечном итоге перевести как непосредственно бизнес, так и, что может быть еще более ценно, внутреннее управление бизнесом в формат, который на сегодня является приоритетным в мире[44].

Банком России подготовлены Методические рекомендации, утвержденные Письмом Центрального Банка РФ от 17 февраля 2010 г. №24-Т о методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности». Согласно ст. 1.1 и ст. 1.2 прил. к письму Банка России № 24-Т состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО несколько изменился и включает: отчет о финансовом положении на конец отчетного периода; отчет о прибылях и убытках за отчетный период; отчет о совокупных доходах за отчетный период; отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период; отчет о движении денежных средств за отчетный период; примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности и прочие пояснительные примечания.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее - российская бухгалтерская отчетность), банк использует метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также использует иную базу данных, формируемую на основе первичных документов, вносит необходимые корректировки и применяет профессиональные суждения.

Согласно ст. 1.2 прил. к письму Банка России № 24-Т банки могут не менять ранее используемые наименования указанных выше отчетов. Они могут представлять статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, в двух отчетах - отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупных доходах или в едином отчете о совокупном доходе.

Согласно ст. 1.3 прил. к письму Банка России № 24-Т уполномоченный орган управления банка утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.

Согласно ст. 1.4 прил. к письму Банка России № 24-Т для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО банком утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, документального оформления профессиональных суждений (профессиональных мнений ответственных лиц банка, формирующихся на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках банка в соответствии с МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.