Ø для налогоплательщиков, получающих доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;

Ø при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;

Ø при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

Ø при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Ø при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В установленных случаях налоговая база увеличивается на следующие суммы:

- авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

- полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.

- полученные в виде процента по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям и векселям, а также процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

- полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

Увеличение налоговой базы не производится в отношении операций, освобожденных от налогообложения, а также в отношении товаров, местом реализации которых не является территория РФ.

Большое значение при определении налоговой базы имеет момент ее определения (дата реализации). Моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является:

v для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара;

v для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров.

При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателя товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой, в частности, признается:

- поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика;

- прекращение обязательства зачетом;

- передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В целях налогообложения к реализации приравнивается передача права собственности в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар.

Если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется способ «по мере отгрузки».

1.4 Операции, не подлежащие налогообложению

Все операции, не подлежащие налогообложению можно разделить на несколько категорий:

А) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Б) реализация, передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории РФ:

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

- медицинских услуг на условиях и по перечню, установленному в гл. 21 НК РФ;

- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,

предоставляемых определенными органами лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующим образом;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

- продуктов питания, произведенных столовыми учебных или медицинских учреждений либо реализуемых таким столовым;

- услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

- услуг по перевозке пассажиров при определенных условиях, кроме такси и авиаперевозок;

- ритуальных услуг;

- услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства;

- услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

- товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

- услуг аптечных организаций по установленному перечню.

В) операции, от льготы по которым можно отказаться в установленном порядке:

· реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы при определенных условиях;

· реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;

- лечебно-производственными мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

· осуществление банками банковских операций по установленному перечню;

· проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса

· оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

· реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;

· оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ;

· проведение работ по тушению лесных пожаров;

· другие операции, предусмотренные ст. 149 НК РФ.

1.5 Налоговые ставки

Налоговые ставки бывают обычные и расчетные.

Обычные ставки:

ü 0% - используется при реализации:

- товаров, помещенных под таможенный режим;

- услуг по перевозке пассажиров, если пункт отправления или назначения расположен за пределами территории РФ;

- работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;