Характеризуя механизм налоговых санкций можно выделить два возможных подхода:

а) АМЕРИКАНСКИЙ — отражающий ужесточение санкции, повышение налогового давления. Нередко используются и налого­вые санкции для наказания за неналоговые преступления. Ведь во многих случаях деятельность, связанная с получением преступных доходов (торговля наркотиками, оружием и т.д.), предполагает и сокрытие этих доходов от налогообложения.

Классическим является пример процесса в 30-х годах над главой чикагских гангстеров Аль Капоне, который за нару­шение налогового законодательства был приговорен к лише­нию свободы на срок в 11 лет и уплате штрафа в 70 тыс. долларов.

Возможно также моделирование штрафных санкций, на­правленных на достижение существенных материальных пос­ледствий или потерь для плательщика. Кодекс о внутренних доходах в США за недоплату налогов предполагает комбини­рованный штраф: 5 % от неуплаченной суммы плюс 50 % от суммы, которую налогоплательщик получил бы в случае по­мещения этих денег в банк. исходя из стандартных бан­ковских ставок.

б) ЕВРОПЕЙСКИЙ подход характеризует более мягкое обхож­дение с налогоплательщиком. Рядом европейских налоговых зако­нодательств осуществляется вывод налоговых санкции из сферы уголовного права.

Турецкое законодательство предполагает обложение анти­демпинговым налогом и дополнительным компенсационным сбором поставщика товаров, реализуемых по намеренно за­ниженным ценам. При этом антидемпинговая пошлина воз­мещает ущерб, а дополнительный компенсационный сбор носит характер штрафных санкций.

В зависимости от характера и тяжести налогового правонарушения может наступить уголовная, административная, финансовая, дисциплинарная ответственность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования налоговых систем развитых зарубежных стран можно сделать следующие выводы.

В разных странах в системах сбора налогов много различий, но много и общего. Так, центральное место среди налогов занимает налог на доходы физических лиц (или подоходный), который в основной массе поступает в центральный бюджет. Далее по значимости идут НДС и акцизные сборы, также в основном направляемые в центральный бюджет. И только после них следует налог на прибыль корпораций, т.е. юридических лиц. Т.е. основное налоговое бремя лежит на сфере потребления. Такое распределение налогового бремени позволяет эффективно влиять на развитие предпринимательства, рост производства. Основу наполнения местных бюджетов составляет отсутствующий на Украине поимущественный налог, различные сборы, часть основных налогов и перечисления из центрального бюджета. Правовое регулирование сферы налогообложения принадлежит центральным законодательным органам, которые могут часть своих полномочий делегировать местным законодательным органам в сфере, их касающейся.

В последнее время намечаются следующие тенденции в налоговом законодательстве:

- снижение ставок

- расширение системы льгот

- стремление к гармонизации (особенно в рамках ЕС: например ставка НДС определена для всех участников в 15%)

Таким образом, проведенный анализ может способствовать разработкам в области совершенствования налогового законодательства и налогового права в Украине.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Кучерявенко Н.П. Налоговое право – Харьков: Консум,1997 – 432с.

2. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для ВУЗов/ Под ред. Проф. В.Г,Князева, проф. Д.Г.Черника – М.:Закон и право, ЮНИТИ,1997. – 191с.

3. http://dit.perm.ru

4. http://gc.lviv/ua/konkretno/offshore

5. http://germany.kiev.ua

6. http://offshoring/kuban.ru

7. http://rada.gov.ua/library/catalog/law

8. http://referat.ru