Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кас­совая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщика­ми и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых опе­раций, аудитор должен спланировать эту проверку,так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выпол­няет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее ре­зультаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

В последнее время участились судебные споры о штрафах, которые налоговики пытаются взыскать, проверив, как фирма приходует выручку. Много проблем возникает из-за того, что кассиры неправильно оформляют выдачу покупателям денег по возвращенным чекам. Между тем законодательство предъявляет к таким ситуациям очень жесткие требования и предусматривает санкции даже за малейшую оплошность. А заодно проверяющие придираются и к тем кассовым операциям, которые должен контролировать обслуживающий фирму банк.

Первым делом инспекторы запрашивают документы. Это могут быть:

- паспорт ККТ;

- журналы кассира - операциониста;

- кассовая книга;

- приходные кассовые ордера;

- контрольные ленты ККТ;

- акты о возврате денежных средств (форма № КМ-3).

И если организация не представит проверяющим все необходимые сведения, ее могут наказать по статье 19.7 Кодекса РФ об административных нарушениях. Штраф для фирмы составляет 3000 – 5000 руб., для должностного лица 300 – 500 руб. Ответственность за то, что предприятие оприходовало не всю сумму выручки, предусмотрена в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штраф составляет 40000 – 50000 руб. для фирмы 4000 – 5000 руб. для ее руководителя. Каждый из штрафов оформляется отдельным протоколом.

В течение 10 дней после того, как получено постановление, фирма может обжаловать решение инспекторов в вышестоящих налоговых органах или в суде.

Проверка полноты оприходования выручки опасна не только штрафом за собственно неоприходование выручки. По результатам такой проверки могут быть назначены и проверки других видов, которые в свою очередь повлекут дополнительные санкции.

Еще одной проблемой является - соблюдает ли фирма лимит остатка кассы и правила расчетов между юридическими лицами. Порой проверяют, как предприятие выдает деньги инкассаторам. Многие ревизоры следят за оформлением журнала кассира – операциониста, приходных кассовых ордеров, кассовой книги и т.п.

Однако прежде, чем платить деньги, стоит убедиться, что еще не истек срок, в течение которого чиновники вправе их требовать. Дело в том, что штрафы за неправильное ведение кассовых операций можно брать только в течение двух месяцев с того момента, как было совершено нарушение. И в полнее возможно, что на проверки и переписку с банком уже потрачено гораздо больше времени. В таком случае штраф платить не нужно.

С одной стороны, лимит «налички», которую фирма может оставить у себя, нужно согласовать со своим банком. С другой стороны, здесь надо учесть множество условий: режим работы фирмы, обособленные подразделения, готовность банка принимать деньги вечером и в выходные… кроме того, бухгалтер должен правильно составить специальный расчет желаемого лимита, который нужно представить в банк на согласование.

Многие бухгалтеры полагают, что Положение № 14-П касается только наличной выручки от реализации товаров, работ и услуг. Это неверный подход. Если организация только – только открылась, то в первое время в кассу поступают в основном займы и целевые взносы.

Вообще ограничение по хранению денег в кассе установлено для любой налички – не важно, выручка это или иные средства. Исключение составляют лишь те суммы, предназначенные для зарплаты, социальных пособий и стипендий. Однако и эти деньги можно держать в кассе не более трех рабочих дней. Но в любом случае в этот срок входит день, когда деньги были получены из банка. Остальные суммы, превышающие лимит, надо в конце каждого дня сдавать в банк. Штрафовать фирму и ее должностных лиц налоговики вправе лишь в течение двух месяцев после, того как было совершено нарушение. Правда, инспекторы полагают, что два месяца надо отсчитать с того момента, когда нарушение было обнаружено. Однако суды в этом вопросе их не поддерживают.

Некоторые модели кассовых аппаратов можно регистрировать только до 1 сентября 2004 года, другие – до 1 октября 2004 года. Потом машины считаются устаревшими, регистрировать их в налоговых инспекциях не будут. Фирма должна покупать новую кассовую технику? Использовать такие машины можно, пока не истек срок их амортизации. А вот когда кассовый аппарат, исключенный из реестра, будет полностью самортизирован, использовать его уже нельзя. Если старая машина еще работает, то надо обратиться в свой центр технического обслуживания с просьбой доработать кассу до той версии, которая включена в госреестр и еще подлежит регистрации, т.е. «переосвидетельствовать ККТ».

Для выявления каждого из возможных нарушений или зло­употреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов. Процедуры снабжены классификационными номерами, по­зволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента.

Пожалуй, не смотря, на всю запутанность и сложность экономических определений, тонкости и нюансы непонятные далеким от сферы экономики людям, денежные операции с наличностью - это вид операций для них близок и знаком как никакой другой. Дело в том, что с такими действиями, которые подпадают под это определение, все мы наиболее часто сталкиваемся в повседневной жизни. И каждый может назвать несколько примеров этих операций из личного опыта. Сразу же стоит дать определение ещё одному термину. Касса – подразделение предприятия, организации, выполняющее операции с наличными деньгами и другими ценностями, а также сами наличные деньги, находящиеся на хранении в этом подразделении.

Характерной особенностью таких денежных операций является участие в них, наличие, физического лица, располагающего некоторой суммой денег и употребляющего их по собственному усмотрению при совершении покупки или же получающего их, в случае с пенсиями и пособиями и т. п. Есть также вариант снятия со счета юридического лица суммы денег в наличной форме. Здесь необходимо отметить, что речь может идти о несвоевременной уплате предприятием налогов и возбуждении процедуры банкротства этого предприятия за подобного рода безобразия.