1.2 Проведение исследований в аудите.

1.2.1 Изучение и оценка информационной базы клиента.

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

- устав экономического субъекта;

- документы о регистрации экономического субъекта;

- протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская и статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

- контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

- отчеты аудиторов, консультантов;

- внутрифирменные инструкции;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний.

Источниками информации ООО «Универсалопт», необходимые для проведения аудита товарных операций включают договоры,: счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц, регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (регистры синтетического и аналитического учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2)

1.2.2 Оценка уровня существенности.

В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» №4 при проверки отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной.

Для этого аудитор использует два основных подхода:

1. индуктивный подход – определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и общей материальности в целом;

2. дедуктивный подход – определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности.

При расчете уровня существенности аудитору следует:

* выбрать показатели бухгалтерской отчетности (так называемые «базовые показатели»);

* установить уровень существенности для каждого из них

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

* на этапе планирования при определения содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

* в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

* на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетности проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, в том случае, если одновременно выполняются два условия:

1. отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

2. качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетности проверяемого экономического субъекта во всех существенных отношениях не может быть признана достоверной в том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

1. отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;

2. качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

1.2.3 Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (СБУ и СВК).

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержаться в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Под системой бухгалтерского учета в стандарте понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

«Система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемленного риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

* определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

* учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

* разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении управленческих целей.