1.3.2 Выбор аудиторских процедур для получения доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученнаяаудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников.

Виды аудиторских доказательств.

1. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными:

* внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

* внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде;

* смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

2. Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными:

* прямые доказательства – непосредственно подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения;

* обратные доказательства – подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения путем опровержения противоположного предположения.

3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.

4. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информации) являются:

* первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

* регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

* результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

* устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

* сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

* результаты инвентаризации имущества экономического субъекта;

* бухгалтерская отчетность.

Способы получения аудиторских доказательств:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет); пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов; если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.

- инвентаризация; инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства.

1.3.3 Выбор аналитических процедур и способа проведения аудита.

Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:

а) сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей;

б) сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей.

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

- подтверждение; для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны

- проверка документов;

- прослеживание; под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

- аналитические процедуры; под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

- подготовка альтернативного баланса; для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс из расходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

2. Методика аудиторской проверки объекта аудита.

2.1 Выбор объекта аудита, периода проверки.

Так как основной деятельностью ООО «УНИВЕРСАЛОПТ» является торговая деятельность, а именно оптовая торговля, то объектом аудита были выбраны товарные операции.

Для определения содержания аудита товарных операций необходимо рассмотреть определение товаров и состав операций движения товаров в качестве основных объектов аудиторской деятельности.

Товары[1] согласно ПБУ 5/01 являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.

Для упаковки, транспортировки и хранения товаров используется тара. Тара различается по видам материалов, из которых она изготовлена (древесина, картон, бумага, металл, пластмасса, стекло, ткани и нетканые материалы), по кратности использования (возвратная, или многооборотная, и однократного использования), по функциональному назначению (упаковка и внешняя тара). Одной из разновидностей многооборотной тары является тара-оборудование, предназначенная для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров.

Хозяйственные операции с товарами и тарой независимо от способа организации торговой деятельности связаны с их поступлением, выбытием, прочими и расчетными операциями, формированием доходов, расходов и финансовых результатов.

Таблица № 2.

Объекты аудита