Результат после этого вычитания и есть сумма, причитающаяся работнику к выдаче.

В случае наличия в бухгалтерии исполнительных листов в адрес этого работника, документов штрафного содержания или выплаты кредитов все эти суммы удерживаются бухгалтерией уже с той суммы, которая причитается работнику уже после взимания подоходного налога.

Таким образом, после того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации (ст.124 КЗоТ РФ). Это:

1. Вычет аванса, выданного в счет заработной платы.

2. Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки. Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, то удержания переплаченной суммы вообще не производится.

3. Удержания по исполнительным документам.

4. Удержания задолженности по подотчетным суммам.

5. Удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника.

6. Удержания частичных выплат полученной ссуды.

7. Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

8. Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст.125 КЗоТ РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраняться 50% заработка.

Подоходный налог взимается на основании закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Объектом налогообложения в соответствии с Инструкцией ГНС № 35 по применению данного закона с учетом изменений и дополнений является совокупный доход, полученный в календарном го­ду.

В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за вы­полнение трудовых обязанностей, по договорам гражданско-правового характера, компенсационные выплаты сверх установленных правительством норм. Также облагаются налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых услуг; пита­ния; лечения; проезда на работу; путевок на лечение и отдых; товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы; а также премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).

В совокупный доход не включаются согласно инструкции: госу­дарственные пособия по социальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности; пенсии в соответствии с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из него­сударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсацион­ные выплаты в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается в совокупный годовой доход в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календар­ного года, уменьшенной на установленной законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцирует­ся. Кроме того, совокупный годовой доход работников подлежит уменьше­нию на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в Пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жиль­я, а также на погашение кредитов на эти цели (в пределах пятиты­сячекратного размера минимальной оплаты труда в год). Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной законо­дательством минимальной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода.

Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у ра­ботника, с зачетом удержанной ранее суммы по установленным законом ставкам. Данные ставки действуют как при исчислении налога по месту ос­новной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам подряда и др. Причем бухгалтер по истечении отчетного периода обязан сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах ра­ботников по договорам гражданско-правового характера и удержания за выполнение временных работ.

Начисление подоходного налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо пе­речислений или удержаний. ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда перечисляет в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыски­ваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности.

Учет подоходного налога ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Подоходный налог» в корреспонденции со счетами, используемыми для начисления заработной платы. При перечислении средств в бюджет дебетуется счет 68 «Расчеты с бюджетом» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет» на сумму перечисленного налога.