Не выданная в установленный срок ранее начисленная заработная плата (из-за неявки получателей) переносится с де­та счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет 1 "Расчеты заработной плате", в кредит счета 66, субсчет 2 "Расчеты депонентами".

Учет депонированной суммы заработной платы ведут в бухгалтерии в книге учета депонированной заработной даты, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Для каждого депонента в книге открывается от­ельная строка. Книга ведется в течение года и содержит следующие данные: дату, табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента, депонируемую сумму и отметки о выдаче депонированной заработной платы. Выданная сумма депони­рованной заработной платы отражается в бухгалтерском чете записью: Дебет счета 66, субсчет 2 "Расчеты с депонентами", Кредит счета 30 "Касса". Очередные отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. Чтобы обеспечить равномерное на протяжении года отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие отчисления из нее соцстраху. Заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений из фонда материального поощрения, не резервируется.

На сумму резерва на оплату предстоящих отпусков дебе­туются счета, на которые отнесена основная заработная плата:

q рабочим - дебет счета 23 "Производство";

q прочему производственному персоналу - дебет счета 91 "Общепроизводственные расходы";

q административному персоналу - дебет счета 92 "Адми­нистративные расходы";

q персоналу, осуществлявшему сбыт продукции, - дебет счета 93 "Расходы на сбыт";

q персоналу объектов социально-культурного назначения — дебет счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности".

q Перечисленные счета кредитуются со счетом 471 "Обеспе­чение выплат отпусков".

В течение отчетного года эти суммы должны быть списа­ны на производственные счета. На суммы отпускных, начис­ленные работникам в текущем отчетном периоде и причита­ющиеся за дни отпуска, формируется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 471 "Обеспечение выплат отпусков". Кредит счета 66 "Расчеты по оплате труда".

Начисленная материальная помощь работникам отражает­ся в бухгалтерском учете записью: Кредит счета 661 "Расче­ты по заработной плате", Дебет счета 949 "Прочие расходы операционной деятельности". Выдача материальной помощи отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расче­ты по заработной плате". Кредит счета 30 "Касса".

Учет расчетов с рабочими и служащими по другим опе­рациям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товары, проданные в кредит, и др., ведется на счете 377 "Расчеты с прочими дебиторами". По кредиту данного счета отражается задолженность работников по выданным ссудам, а по дебе­ту — погашение этой задолженности.

Удержания с заработной платы подоходного налога отража­ется бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расчеты по за­работной плате". Кредит счета 641 "Расчеты по налогам".

Удержания из заработной платы сумм на обязательное го­сударственное пенсионное обеспечение отражаются бухгалтер­ской проводкой: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 651 "Расчеты по пенсионному обеспече­нию". Удержания на обязательное социальное страхование на случай безработицы отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 653 "Расчеты по страхованию т случай безработицы".

Отражение заработной платы на соответствующих счетах производственных затрат осуществляется согласно сводной домости распределения ее по кодам производственных затрат, составляемой бухгалтерией на основании первичных документов по труду и заработной плате. В ведомости указываются назначение затрат, дебет счетов, на которые следует вести начисленные суммы заработной платы, виды заработной платы.

При журнально-ордерной форме учета начисление заработной платы отражается в журналах-ордерах № 10 и 10/1, выплаты заработной платы в журнале-ордере № 1 (приложение 6.2.1), удержания из заработной платы налогов в бюджет, по исполнительным листам в пользу, третьих лиц, зачисление в депонированную своевременно не выплаченной заработной платы — в журнале-ордере № 8.

6.3. Учет расчетов с органами социального страхования и отчислений в Пенсионный фонд

Социальное страхование — одна из гарантий осуществления прав трудящихся на материальное обеспечение.

Объектом налогообложения на обязательное страхование и обязательное государственное пенсионное страхование для субъектов предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединений, бюджетных, обществен­ных и других учреждений и организаций, объединений граж­дан и прочих юридических лиц, филиалов, отделений и дру­гих обособленных подразделений, не имеющих статуса юри­дического лица, расположенных на территории иной, нежели плательщик сбора, территориальной общины, а также физи­ческих лиц — субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников, филиалов являются фактические расходы на оплату труда работников, включаю­щие расходы на выплату основной и дополнительной зара­ботной платы и иных видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, подлежащих обложению налогом на до­ходы физических лиц.

На обязательное государственное пенсионное страхование ставка сбора установлена в размере 2% от объекта налогооб­ложения, определенного по данной группе плательщиков, если совокупный облагаемый налогом доход превышает 150 гривен, и 1%, если совокупный облагаемый налогом доход не превышает 150 гривен.

Сбор на государственное обязательное пенсионное страхо­вание уплачивается одновременно с получением средств уч­реждениями банков на оплату труда.

В бухгалтерском учете начисления на обязательное стра­хование и обязательное государственное пенсионное страхо­вание отражаются по кредиту счета 69 по соответствующим субсчетам в корреспонденции со счетами затрат производст­ва, на которые была отнесена начисленная работникам пред­приятия заработная плата.

Часть государственных страховых средств используется посредственно на предприятиях под контролем местных профсоюзов, а другая часть —через соответствующие государственные органы.

В зависимости от характера использования средств соцобеспеспечения и соцстрахования предусмотрен следующий порядок их учета.

На предприятиях наиболее распространенным видом использования средств социального страхования является оплата больничных листов нетрудоспособности. Начисления пособий работникам по временной нетрудоспособности (в связи с болезнью, беременностью и т.д.) производятся за счет средств фонда социального страхования и в учете отражаются записью: Дебет счета 65, субсчет 2 "Расчеты по социальному страхованию", Кредит счета 661 "Расчеты по оплате труда".