Детальной проверке должны быть подверг­нуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйст­венные расходы ", 25 "Общепроизводственные рас­ходы" и др.), так как в дан­ном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказан­ные услуги.

Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету явля­ется проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных де­нег в кассу. Аудитор должен проверить:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к при­ходному кассовому ордеру;

• тождественность записей в регистрах синте­тического учета по кредиту счета 51 "Рас­четный счет" и дебету счета 50 "Касса". Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудитор­ской проверки.

2.3. Учет и аудит операций по валютному счету

При осуществлении внешнеэкономиче­ской деятельности организации получают вы­ручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, опла­чивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Россий­ской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения опера­ций по ним регулируется валютным законода­тельством и нормативными актами Централь­ного банка Российской Федерации. Операции с иностранной валютой могут осуществлять лишь банки, имеющие соответствующую лицензию. Для открытия валютного счета необходимы те же документы, что и для расчетного счета.

В соответствии с действующими норматив­ными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:

транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной ва­лютной выручки;

специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валю­ты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

валютный счет за рубежом, который откры­вают по специальному разрешению Централь­ного банка Российской Федерации организа­ции, имеющие представительства за границей.

Банк присваивает валютному счету номер и осуществляет контроль за характером совершаемых операций. Он контролирует, не совершаются ли операции, не предусмотренные Уставом, а также нарушающие порядок использования валютных средств. Первичные документы для оформления операций по валютному счету, регистры аналитического учета аналогичны расчетному счету.

Синтетический учет операций по валютному счету ведется на счете 52 "Валютный счет". Это счет активный, основной, денежный.

Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открытому в учреждении банка. Внутри – по видам иностранных валют.

Для целей бухгалтерского учета денежных средств на валютном счете осуществляется пересчет иностранной валюты в российские рубли по курсу, котируемому ЦБР. Рублевый эквивалент рассчитывается путем пересчета, или конвертации, сумм в иностранной валюте в российские рубли на основе валютного курса, установленного Центральным банком РФ.

Курс – это подвижное соотношение валют, зависящее от многих факторов. Официальный курс определяется 2 раза в неделю. Пересчет иностранной валюты должен осуществляться на дату совершения операций. Колебания валютного курса по отношению к рублю обусловливают получение курсовых разниц. С 2001 года предприятия ведут учет курсовых разниц на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете при возрастании курса иностранной валюты по отношению к рублю производится запись:

Дт 52 "Валютный счет";

Кт 91/1 "Прочие доходы".

При снижении курса иностранных валют составляется проводка:

Дт 91/2 "Прочие расходы";

К 52 "Валютный счет";

Предприятия обязаны часть валютной выручки продавать государству. В настоящее время установлена продажа 50 % выручки. Обязательная продажа производится организациями со всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц.

Для отражения в учете операций, связанных с обязательной продажей части валютной выручки, к счету 52 "Валютный счет" открываются аналитические счета: текущий валютный счет, транзитный валютный счет. При поступлении валютной выручки она отражается в полной сумме на аналитическом счете – транзитный счет.

Для отражения операций по продаже выручки применяется счет 57 "Переводы в пути", счет активный, основной, денежный. На текущий валютный счет зачисляется лишь 25 % валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи валюты.

1. Поступила на транзитный счет валютная выручка:

Дт 52 "Валютный счет";

Кт 90/1 "Выручка".

2. Осуществлена обязательная продажа 50 % валютной выручки:

Дт 57 "Переводы в пути";

Кт 52 "Валютный счет".

3. Оставшиеся 50 % выручки зачисляются на текущий счет:

Дт 52/ "Текущий счет";

Кт 52/ "Транзитный счет".

4. Зачислен на р/счет рублевый эквивалент от продажи валютной выручки:

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 91/1 "Прочие доходы".

5. Списывается балансовая стоимость денежных средств в пути:

Дт 91/2 "Прочие расходы";

Кт 57 "Переводы в пути".

6. Оплачены услуги банка по продаже валюты:

Дт 91/2 "Прочие расходы";

Кт 52 "Валютный счет".

7. Cписывается результат обязательной продажи выручки:

Дт 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов";

Кт 99 "Прибыли и убытки"(прибыль);

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Кт 91/9 " Сальдо прочих доходов и расходов " (убыток).

Синтетический учет валютных операций аналогичен расчетным.

При проверке операций по валютным счетам аудитор должен обра­тить внимание на:

• соблюдение правового режима текущих ва­лютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

• проведение валютных операций через упол­номоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

• наличие разрешений и лицензий Центрально­го банка Российской Федерации, предоставля­емых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

• осуществление расчетов в иностранной ва­люте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении ва­лютных средств, которые должны иметь ле­гальное происхождение;

• учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому от­крываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специ­альные транзитные счета", "Валютные сче­та за рубежом".