Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права соб­ственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупа­телю в момент отгрузки товаров и отражается запи­сью Дт сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчи­ками", Кт сч. 90 "Продажи" независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат от­грузки по первичному документу и регистру сче­та 62 контролируется своевременность отражения операций.

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формиро­вания цены товара (продукции, работ, услуг) усло­виям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупате­лям. Полнота и своевременность оплаты счетов по­купателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

В ходе проверки анализируются факты просро­ченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получе­ния предприятием-должником товаров — как без­надежная дебиторская задолженность — на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие доказательств фак­тов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание дол­жника банкротом, постановление правоохранитель­ных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).

Истребованная дебиторская задолженность мо­жет числиться на балансе до истечения срока иско­вой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).

2.6. Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

В процессе работы предприятия могут возникнуть хозяйственные расходы, которые не могут быть оплачены с расчетного счета или из кассы. К этим расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых частными лицами или сторонними организациями (на­пример, автоуслуги), командировочные расходы и т. д.

При возникновении необходимости в таких операциях сотруднику предприятия выдаются наличные деньги под отчет с последующим отчетом о произведенных расходах. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По отношению к балансу – это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету записываются суммы, выданные под отчет, и возмещение перерасхода. По кредиту суммы списанной задолженности подотчетных лиц согласно утвержденных авансовых отчетов и суммы, сданные в кассу, неиспользованные подотчетными лицами.

В учете составляются следующие проводки по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами":

1.Выдано под отчет на хозяйственные нужды, командировочные расходы:

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кт 50 "Касса"

2. Подотчетные суммы использованы на производственные нужды:

Дт 25, 26 "Общепроизводственные, общехозяйственные расходы"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

3. Подотчетные суммы израсходованы на приобретение материалов, товаров:

Дт 10, 41 "Материалы", "Товары"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Дт 19 "Налог не добавленную стоимость"

Кт 71 " Расчеты с подотчетными лицами".

4. Взнос неиспользованных подотчетных сумм в кассу:

Дт 50 "Касса"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

5. Удержан из заработной платы долг по подотчетным суммам:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Авансовые отчеты составляются на основании первичных, оправдательных документов. Если выданные под отчет суммы не возвращены в течение 3-х дней установленной даты их возврата, а оправдательные документы отсутствуют, то указанные суммы подлежат включению в облагаемый подоходным налогом совокупный доход работника. Аналитический учет организован не только по каждому подотчетному лицу, но и по каждому авансовому отчету.

Первичные документы являются основным источником сбо­ра информации при проверке расчетов с подотчетными лицами: авансовый отчет; командиро­вочное удостоверение; журналы учета работников, инвентаризационная опись по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами чаще всего проводится сплошным способом. Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения тре­бований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды. При этом аудитор устанавливает, соответствуют ли при­казу руководителя круг лиц, получающих под отчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов.

Выдача наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, должна произво­диться в соответствии с п. 1 инструкции № 62 "О служебных командировках в пределах СССР". Основанием является командировочное удостовере­ние, а при направлении в загранкомандировку -приказ руководителя. При проверке расходных кас­совых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, в частности, на отражение осно­ваний для выдачи авансов. Выдача денег под отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданно­му авансу.

Проверка своевременности представления аван­совых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отче­тов со сроками, предусмотренными в командиро­вочном удостоверении или в приказе руководителя. Согласно Порядку ведения кассовых операций (п. 11) лица, получившие наличные деньги под от­чет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по ис­течении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бух­галтерию отчет об израсходованных суммах и про­извести окончательный расчет по ним. Если аудитор установил несоблюдение этого порядка, то необходимо далее проверить выполне­ние требований плана счетов об отражении подо­тчетных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Д-т сч. 94, К-т сч. 71) и последующее списание этих сумм. Проверка документальной обоснованности ис­пользования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности офор­мления документов, подтверждающих расходова­ние подотчетных сумм, и их последующего отражения.