С 1 января 2002 года из перечня внереализационных доходов и расходов исключены курсовые разницы, возникающие при переоценке стоимости ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 НК РФ в ред. п. 5 ст. 1 Закона № 58-ФЗ).

Одновременно изменен порядок определения финансового результата при выбытии таких ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ в ред. п. 5 ст. 1 Закона № 58-ФЗ).

В 2002-2004 гг. в НК РФ был предусмотрен порядок учета в составе доходов и расходов курсовых разниц, возникающих от переоценки «имущества в виде валютных ценностей». Теперь организациям, в собственности которых находились ценные бумаги, причисляемые к валютным ценностям, необходимо выполнить перерасчет величины доходов и расходов (за период с 01.01.2002 по настоящее время), исключив из них курсовые разницы, учтенные ранее при переоценке стоимости ценных бумаг.

Одновременно с исключением курсовых разниц из состава внереализационных доходов и расходов, законодатели изменили порядок определения финансового результата при выбытии ценных бумаг. Цену приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), следует определять по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Ранее стоимость имущества надлежало определять из расчета официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности при приобретении, и (или) на последний день отчетного (налогового) периода (дату переоценки) – в зависимости от того, что произошло раньше.

Для организаций, соблюдающих принцип начисления, в части определения величины доходов от выбытия ценных бумаг, существенных новшеств нет. Как и прежде, все доходы пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом.

Следует обратить внимание, что все изменения, распространяющиеся на отношения, возникшие ранее опубликования Закона № 58-ФЗ, не должны ухудшать положение налогоплательщиков (п. 2 ст. 5 НК РФ), то есть налогоплательщики могут не применять нормы, «задним числом» ухудшающие их положение, поскольку таковые обратной силы не имеют.

НОБ по операциям с гособлигациями ОВГВЗ и валютными средствами

Для организаций, являющихся первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа IV и V серий (далее — ОВГВЗ IV и V серий), из-под налогообложения выведены суммы курсовых разниц, возникновение которых так или иначе связано с их приобретением (п. 1 ст. 3 Закона № 58-ФЗ).

Изменен порядок учета для целей налогообложения курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшихся с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года (п. 2 ст. 3 Закона № 58-ФЗ).

Уточненные формулировки

Уточняющие формулировки внесены в п.п. 3, 5 ст. 280 НК РФ: пояснено, что следует понимать под национальным государством для признания ценных бумаг в качестве обращающихся на рынке ценных бумаг, а также какая дата является датой совершения сделки (п. 29 ст. 1 Закона № 58-ФЗ).

Нормы закона, распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года

Федеральный закон №58-ФЗ содержит большое количество положений, которые следует учесть при определении налоговой базы за 2005 год.

Официальное признание расходов на вневедомственную охрану

Узаконено право организаций учитывать в составе расходов стоимость услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ в ред. Закона № 58-ФЗ).

Внесенные в п. 6 ст. 264 НК РФ изменения должны положить конец спору о праве налогоплательщиков на признание расходов в виде оплаты услуг вневедомственной охраны. К сожалению, эта возможность официально признана только с 1 января 2005 года.

Внереализационные расходы и доходы

Статья 265 НК РФ дополнена новым положением: с 1 января 2005 года к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам, в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, новой редакцией ст. 265 НК РФ организациям предоставлена новая возможность увеличения расходов.

Из состава внереализационных доходов, полученных от долевого участия в других организациях, исключен доход, направляемый на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации (п. 1 ст. 250 НК РФ в ред. п. 5 ст. 1 Закона № 58-ФЗ). Следовательно, в этих случаях величина налоговых обязательств также будет уменьшена.

НОБ по сомнительным долгам

Начиная с 1 января 2005 года, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ в ред. Закона № 58-ФЗ). Ранее в НК РФ слова «возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг» отсутствовали. Сомнительным долгом считалась любая задолженность перед налогоплательщиком, не погашенная в сроки, не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией.

Формируется мнение, что новая редакция ст. 266 НК РФ ограничила права организаций. Тем не менее, положения Закона № 58-ФЗ распространяются на отношения, возникшие ранее его опубликования. Следовательно, подпадают под правила п. 2 ст. 5 НК РФ.

Права и обязанности создаваемых (реорганизуемых) компаний

Статьи 251 и 252 НК РФ дополнены новыми положениями, регламентирующими действия налогоплательщиков при передаче имущества. В случае реорганизации юридического лица при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных компаний стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми фирмами до даты завершения реорганизации (п. 3 ст. 251 НК РФ). Определено, что в целях главы 25 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных фирм признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми фирмами до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества и имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество и имущественные права (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).

Уточнение внесено в ст. 277 НК РФ, определяющую особенности расчета налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) организации. Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественного права) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.