1.2 Материальные расходы

Состав материальных расходов установлен статьей 254 НК РФ. К ним, в частности, относятся затраты на приобретение материалов, используе­мых при выполнении работ и образующих основу либо являющихся их необходимым компонентом. Это бетонные, железобетонные, металлические конструкции для несущих и ограждающих элемен­тов зданий и сооружений, кирпич, раствор и бе­тон, отделочные материалы, сантехнические изделия, кровельные материалы и др.

Данные материалы учитываются на субсче­тах 1 и 2 счета 10 "Материалы". На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются запчасти и рас­ходные материалы, используемые для ремонта строительных машин и механизмов, инструмен­тов, спецодежды и другого имущества. Расходы на ремонт основных средств учитываются под­рядными организациями на счете 23 "Вспомо­гательные производства". К материальным расходам относятся также затраты на приобретение топлива, воды и всех видов энергии, используемых при производстве работ и для управленческих нужд. К работам (ус­лугам) производственного характера также отно­сятся услуги строймеханизмов и транспортные услуги сторонних организаций. Данные расходы включаются в себестоимость работ (счет 20 "Ос­новное производство", 23 "Вспомогательные про­изводства", 25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы") или относятся на затраты по приобретению материалов, напри­мер транспортные расходы (счет 10 "Материалы").

В состав материальных расходов также включается имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб., в полной сумме по мере ввода его в эксплуата­цию (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ).

При определении размера материальных, рас­ходов, подлежащих отнесению на себестоимость выполненных работ, для целей налогообложения применяется согласно пункту б статьи 254 Кодекса один из следующих методов оценки запасов:

ü по себестоимости единицы запасов;

ü по средней себестоимости;

ü по себестоимости первых по времени при­обретений (ФИФО);

ü по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Указанные методы применяются также для целей бухгалтерского учета согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет мате­риально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

1.3 Расходы на оплату труда

Виды расходов на оплату труда приведены в статье 255 Кодекса. К ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисле­ния и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощритель­ные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотрен­ные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В отличие от Положения о составе затрат расходы на оплату труда учитываются для целей налогообложения, если они предусмотрены тру­довыми (контрактами) и (или) коллективными договорами.( Порядок заключения коллективных договоров установлен Законом РФ от 11.03.92 № 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях" (с изм. и доп.). Трудовые договоры (контракты) заключаются в соответствии с Рекомендациями по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме, утв. Постановлени­ем Минтруда России от 14.07.93 № 135).

В целях налогообложения не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, пре­доставляемые руководству или работникам орга­низации, помимо вознаграждений, выплачива­емых на основании трудовых договоров (кон­трактов) (пункт 21 статьи 270 НК РФ).

Оплата труда noтарифным ставкам, должно­стным окладам, сдельным расценкам или в про­центах от выручки должна производиться в соот­ветствии с принятыми в организации формами и системами оплаты, которые утверждаются соответ­ствующими распорядительными документами.

В расходы на оплату труда включаются факти­ческие расходы, а не суммы резервов, образо­ванных на эти цели по правилам бухгалтерского учета. Например, - резервов на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаг­раждений по итогам работы за год, образуемых в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфи­на России от 29.07.98 № 34н (с изм. и доп.).

Данные резервы образуются в целях равно­мерного включения предстоящих расходов в се­бестоимость работ, однако для налогообложения они подлежат соответствующей корректировке.

Согласно пункту 10 статьи 255 Кодекса в расходы включаются единовременные вознаг­раждения за выслугу лет (надбавки за стаж ра­боты по специальности) в соответствии с зако­нодательством РФ. Строительно-монтажные организации выплачивают такие надбавки в соответствии с Положением, утв. Постановле­нием Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 06.07.79 № 304/15-70.

Согласно письму Госстроя России и Минтруда России от 22.04.93 № 7-12/57, 741-РБ "О единовре­менном вознаграждении за выслугу лет в строи­тельстве" указанное выше Положение носит реко­мендательный характер. Установленные Положе­нием ограничения этих выплат утратили силу.

Единовременное вознаграждение за выс­лугу лет возмещается подрядчику заказчиком по отдельным счетам за счет средств, предусмот­ренных в сводных сметных расчетах стоимости строительства. Расходы по выплате вознаграж­дения, не предусмотренные в сметах на строи­тельство, включаются подрядчиком в состав фактических затрат, однако для целей налого­обложения не учитываются.

В состав расходов на оплату труда введены суммы платежей (взносов); выплачиваемых орга­низацией по договорам обязательного страхо­вания, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организаци­ями (негосударственными пенсионными фонда­ми) (пункт 16 статьи 255 Кодекса).

Согласно Положению о составе затрат дан­ные платежи (взносы) отражаются по элементу "Прочие затраты".

В главе 25 НК РФ сохранен принцип лимити­рования взносов на добровольное страхование в пользу работников. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по дого­ворам долгосрочного страхования жизни работ­ников, пенсионного страхования и (или) негосу­дарственного пенсионного обеспечения работни­ков, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расхо­дов на оплату труда. Лимит расходов на медицин­ское страхование работников не должен превы­шать 3 % от суммы расходов на оплату труда.

o Строительно-монтажные организации при выполнении работ согласно условиям коллек­тивных договоров вахтовым методом включают в оплату труда связанные с этим методом рас­ходы (пункт 17 статьи 255 НК РФ):

ü суммы в размере тарифной ставки или ок­лада за дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотрен­ные графиком работы на вахте;