Д90-2 – К40 Списано превышение фактической стоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью

(Д90-2 – К40) Сторнировано превышение нормативной (плановой) стоимости выпущенной продукции над её фактической себестоимостью.

В конце месяца отражается финансовый результат от продажи продукции. Для этого в учёте делается запись:

Д90-9 – К99 Отражена прибыль от продажи продукции

Д99 – К90-9 Отражен убыток от продажи продукции

2.3 Учет сырья и материалов

Цель учета сырья и материалов состсит в том, чтобы иметь необходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в производстве материалов. При учете товарно-материальных ценностей (запасов) предприятие должно показать количество единиц каждого из видов запасов, имеющихся в налачии, и их себестоимость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов. Для предприятия характерен традиционный вариант отражения в учете данного процесса, который предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Материальные ценности в пути, оплаченные, но не поступившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный счет").Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. В ООО ЗЖБК «Газпром»определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.

2.4 Учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов

Включение в себестоимость затрат по эксплуатации строительной техники отражается в уче­те следующими проводками:

Д 25 - К 10 стоимость израсхо­дованных материалов, запасных частей, топлива;

Д 25 - К 70 сумма начислен­ной заработной платы работников, занятых управ­лением и эксплуатацией строительной техники;

Д 25 - К 69 сумма единого социального налога, исчисленная от заработ­ной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники;

Д 25 - К 69 взносы на обяза­тельное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1,7 % — для строительных организаций в соот­ветствии с Правилами отнесения отраслей (под­отраслей) экономики к классу профессиональ­ного риска, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.08.99 № 975; с изм. и доп.);

Д 25 - К 02 сумма амортиза­ции строительной техники, относящейся к основным средствам.

Д 25 - К 26 сумма накладных расходов основного производства, приходящих­ся на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, исходя из объема вы­полненных при этом работ в стоимостном вы­ражении (плановой себестоимости);

Д 25 - К 60 затраты по оплате услуг сторонних организаций.

По кредиту счета 25 отражается распреде­ление фактических затрат по эксплуатации ма­шин и механизмов по объектам учета. Как пра­вило, счет 25 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Распределение сум­мы фактических затрат по счету 25 за месяц производится исходя из фактической себестои­мости одного машино-часа (машино-смены) или единицы объема работы каждого вида (груп­пы) техники и фактического количества отрабо­танных машино-часов (машино-смен) либо вы­полненного ими объема работ.

Себестоимость единицы работы по каждому виду (группе) машин и механизмов высчитыва­ется путем деления суммы фактических затрат за месяц по данному виду техники на количество отработанных данным видом техники машино-часов (машино-смен) или объем выполненных работ на всех объектах использования техники. Количество машино-часов (смен) или объем ра­бот, выполненных каждым видом машин и меха­низмов, отражается в отчетах производителей работ или главного механика, которые составля­ются на основании данных журнала учета рабо­ты строительных машин (механизмов) формы № ЭСМ-6 и ежемесячно сдаются в бухгалтерию.

Предприятия могут производить распреде­ление затрат и другими методами. Метод рас­пределения затрат должен быть отражен в учет­ной политике предприятия.

Распределение затрат по счету 25 отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных на объектах основного производства;

Д 23 - К 25 стоимость работ (услуг), вы­полненных для вспомогательных производств;

Д 26 - К 25 стоимость работ (услуг), вы­полненных при благоустройстве строительных площадок;

Д 10 (15) - К 25 стоимость ус­луг, выполненных при производстве погрузо-разгрузочных работ;

Д 29 - К 25 стоимость работ (услуг), вы­полненных для обслуживающих производств и хозяйств;

Д 46 - К 25 стоимость услуг, выполненных для сторонних организаций или других структурных подразделений предприятия.

Если в структурном подразделении отдель­ные машины и механизмы эксплуатируются толь­ко во вспомогательных производствах, учет зат­рат по их эксплуатации и содержанию следует вести непосредственно на счете 23 "Вспомога­тельные производства".

Стоимость работ (услуг), выполненных уп­равлениями механизации, относится с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками" в дебет счетов 10 (15), 20, 23, 26, 29.

2.5 Отражение себестоимости и доходов в отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период. То есть результаты деятельности предприятия отражаются в отчетности. В ней суммируется движение себестоимости и доходов и указывается финансовая ситуация на конец отчетного периода. В отчете о прибылях и убытках себестоимость продукции не отражается до момента реализации продукции. Только после этого себестоимость продукции учитывается как себестоимость реализованной продукции, то есть как статья расходов, отражаемая в отчете о прибылях и убытках.

Себестоимость продукции, произведенной за месяц, отражается в отчете о себестоимости произведенной продукции. Но этот отчет составляется для внутреннего пользования и не включается в финансовую отчетность.

Бухгалтерский баланс дополняет отчет о прибылях и убытках, так как ни один из них в отдельности не дает достаточно полного представления о финансовом положении и результатах деятельности предприятия.

Часть III Расчет и анализ отчетных показателей ООО ЗЖБК "Газпром"