Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материала на сторону (М-15), которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки учета материалов (М-17). С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получение материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

В организациях, использующих значительное число наименований материалов, обычно используются учетные цены для учета материальных ценностей.

Учетная цена – это условная постоянная цена. В этом случае организации применяют счета 15 и 16. При использовании этих счетов все расходы, связанные с приобретением материалов первоначально учитываются по Д15. При оприходовании поступающих в организацию материалов делается запись Д10,У1 – К15. Разница между фактической себестоимостью и учетной ценой списывается на счет 16. Счет 15 в конце месяца подлежит закрытию. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути. Суммы, учитываемые по Д16, списываются в конце месяца в дебеты счетов учета затрат на производство или в дебет счета 44 («Продажа»). Суммы, учтенные по К16, в конце месяца подлежат амортизированию, вместе со счетами учета затрат.

В соответствии с «Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности» п.25 организации согласно установленному порядку списания отклонений, используют один из следующих способов:

1. Пропорционально списанию в производство материальных ценностей, не зависимо от того, относятся ли эти ценности к объектам учета, по которому эти отклонения были выявлены.

2. По мере списания в производство конкретной партии материальных ценностей, по которым эти отклонения были выявлены.

3. В полной сумме в конце отчетного периода.

4. Равномерно в определенный организацией промежуток времени.

5. Иным путем, установленным организацией.

Порядок списания сумм отклонений – элемент учетной политики организации.

Пример:

Стоимость материалов по учетным ценам, приобретенным в этом месяце – 100 т.р. Списание отклонений фактической себестоимости от учетных цен производится пропорционально отпусков материалов в производство.

1. Организация приобрела материалы – 125 т.р. без НДС. С НДС – 150 т.р.

Цена договорная – 110 т.р., транспортные расходы – 15 т.р.

1. Д15 К60 – 110 т.р. (договорная стоимость);

2. Д19 К60 – 22 т.р. (НДС);

3. Д15 К60 – 15 т.р. (транспортные расходы);

4. Д19 К60 – 3 т.р. (НДС);

5. Д60 К51 – 150 т.р. (все оплачено).

Материалы поступили:

1. Д10 К15 – 100 т.р. (учетная цена);

2. Д68 К19 – 25 т.р. (НДС);

3. Д16 К15 – 25 т.р. (разница цен).

Пусть материалы отпущены в производство на сумму 70 т.р.

1. Д20 К10 – 70 т.р. (списаны по учетной цене);

2. Д20 К16 – 17,5 т.р. (списана разница цен 25*70%)

Учет выбытия материалов.

При отпуске МПЗ в производство или ином выбытие их оценка производится организацией (кроме товаров в розничной торговле, учитываемых по продажным ценам) одним из следующих методов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по правилу ФИФО;

4. по правилу ЛИФО.

Примеры:

1. Отпуск материалов в производство:

Д20 К10 – основное производство;

Д23 К10 – дополнительное производство;

Д26 К10 – для целей управления;

Д44 К10 – для целей управления (торговые организации).

2. Продажа на сторону материалов:

Себестоимость – 80 т.р. Продажная цена – 90 т.р. + 18 т.р. (НДС) = 108 т.р.

Д62 К91 – 108 т.р. (счет покупателю);

Д91 К10 – 80 т.р. (списание материалов);

Д91 К68 – 18 т.р. (НДС);

Д91 К76 – 20 т.р. (прочие расходы, связанные с реализацией материалов).

В конце месяца определение финансового результата:

Закрываем счет 91

Д99 К91 – 10 т.р.

Но этот способ не для товаров.

Для товаров и для торговых организаций вместо 91 счета используется счет 90.

3. Организация имеет право безвозмездно передать материалы кому-либо (используем данные задачи 2).

Д91 К10 – 80 т.р. (себестоимость);

Д91 К68 – 18 т.р. (НДС).

4. Передача материалов как вклад в уставный капитал другой организации (используется дебет счета 58 субсчет 1 «Паи и акции» и кредит счета 91) по цене соглашения.

Д58-1 К91;

Д91 К10 – по балансовой стоимости;

Д91 К99 или Д99 К91.

5. Случай порчи материальных ценностей.

1 вариант:

Д94 К10 – на сумму потерь от порчи;

Д73-3 К94 – на виновное лицо.

2 вариант:

Д94 К10

Д91 К94 – если виновное лицо не установлено (на основании соответствующих документов).

6. Потери от стихийных бедствий.

Д94 К10 – по балансовой стоимости

Д99 К94

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Порядок учета определяется: «Положением №БУ 6/01», «Учет основных средств» пр. МинФина от 24.03.00 №31н, вступает в силу с годовой отчетностью за 2001 год.

При принятии к БУ активов в качестве основных средств необходимо выполнение следующих условий:

1. Использование их в производстве продукции, либо для управленческих нужд.

2. Использование их в течение срока более 12 месяцев.

3. Не предполагается последующая перепродажа.

4. Способность приносить организации доход.

К основным средствам относятся здании, сооружения, рабочие и силовые машины, измерительные приборы, вычислительная техника, инструменты, рабочий и продуктовый скот, многочисленные насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также капитальные вложения на улучшения территории, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.