Общие положения

Рассмотрим общие положения МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

МСФО 16. Применяется для учета основных средств, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает другой порядок учета.

МСФО 16 не применяется к:

1. лесам и другим аналогичным восстанавливаемым объектам природопользования;

2. правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов.

Однако стандарт применяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечения деятельности или связанных с использованием активов, перечисленных в пунктах 1 и 2, которые тем не менее могут быть отделены от этой деятельности или активов (параграф 2 МСФО 16).

В соответствии с МСФО 16 основные средства - это материальные активы, которые: используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (параграф 6 МСФО 16).

Критерии признания активов:

· с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

· себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

По первому условию признания, компания должна оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод на основе фактов, имеющихся на момент первоначального признания и рисков которые она на себя берет. Такая определенность обычно имеется только тогда, когда блага и риски перешли к компании.

Второе условие признания обычно легко удовлетворяется, потому что в результате операции обмена, свидетельствующей о покупке актива, выявляется его стоимость. В случае создания актива своими силами надежная оценка его стоимости может производиться на основании операций с внешними сторонами по приобретению материалов, рабочей силы и другим затратам в процессе строительства.

Согласно МСФО, стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы; величина такого лимита зависит от размера компании, от области ее деятельности и от других факторов.

ПБУ 6/01. В соответствии с ПБУ 6/01 он не применяется в отношении:

· машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

· предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

· капитальных и финансовых вложений.

Согласно ПБУ 6/01при принятии к бухгалтерскому учету активов как основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте:

1. предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

2. предметы стоимостью на дату приобретения менее стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования;

3. иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

В ПБУ 6/01 определено, что объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Признание: «производственные» и «непроизводственные» объекты основных средств

МСФО 16. В стандарте предусматривается возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов.

Такая ситуация возможна, если основные средства приобретаются для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Приобретение таких средств хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод от использования конкретного объекта основных средств, но может быть необходимо для обеспечения получения компанией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей.

В подобном случае такого рода приобретения признаются в качестве активов, поскольку в будущем они обеспечивают получение компанией выгод от других, связанных с ними активов сверх тех, которые она могла бы получить, если бы они не были приобретены.

Таким образом, признание в качестве основных средств объектов, прямо не приносящих экономические выгоды согласно МСФО 16, возможно при выполнении следующих условий:

· объект необходим для получения экономических выгод от использования связанных с ним активов;

· приобретение объекта позволит получить будущие экономические выгоды от использования других активов, превышающие первоначально определенные;

· балансовая стоимость объекта и связанных активов должна признаваться в сумме, не превышающей их общую возмещаемую стоимость.

ПБУ 6/01. ПБУ не предусматривает выделение в составе основных средств непроизводственного назначения, а только содержит указания на включение в состав основных средств в соответствии с которыми к ним относятся средства используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. В отличии от МСФО, в котором установлены особые условия признания для объектов основных средств, использование которых приносит экономические выгоды опосредовано, в частности, для объектов, обеспечивающих безопасность и защиту окружающей среды.

Признание нематериальных объектов основных средств

Здесь необходимо обратить внимание на следующую норму, приведенную в МСФО 38 «Нематериальные активы» (параграф 3), в котором говориться, что некоторые нематериальные активы могут содержаться в/на физической субстанции.

МСФО 16. При определении того, как актив, сочетающий нематериальные и материальные элементы должен учитываться - или как нематериальный актив, или как материальный, МСФО 16 «Основные средства» говорит, что это зависит от того, какой элемент наиболее важен. Таким образом, активы могут быть учтены и как нематериальные активы, и как объекты основных средств.