Пример (продолжение). В 2003 - 2004 гг. ООО "Автостудия" не выдавало займов, поэтому по строке 060 в графах 3 и 4 бухгалтер поставил прочерк. В 2004 г. ООО "Автостудия" брало кредит в банке в размере 15 000 000 руб. на покупку дополнительного склада, который пока не задействовало в основной деятельности, поэтому сдавало в аренду. Сумма процентов, которую начислил банк за 2004 г., составила 800 000 руб. В 2003 г. фирма не брала займы и процентов не платила. В строке 070 бухгалтер поставил:

- в графе 3 - 800 000 руб. (в круглых скобках);

- в графе 4 - прочерк.

В 2003 и 2004 гг. фирма не делала вложений в уставные капиталы других организаций. И в графах 3 и 4 по строке 080 бухгалтер поставил прочерк.

Напомним, что ООО "Автостудия" получило в 2004 г. 850 000 руб. (без НДС) дохода от сдачи в аренду здания. По решению руководства эта выручка была отнесена к прочим доходам. Следовательно, ее бухгалтер показал по строке 090 Отчета (других операционных доходов у фирмы не было). Аналогичный показатель за прошлый год равен нулю (графа 4 строка 090).

Соответствующие расходы в размере 463 000 руб. (213 000 + 250 000) включили в строку 100. Сюда же отнесли начисленный за 2004 г. налог на имущество в сумме 500 000 руб., а также комиссионные банку за расчетное обслуживание - 30 000 руб. В итоге сумма расходов, включенных в строку 100, составила 993 000 руб. (463 000 + 500 000 + 30 000). За аналогичный период прошлого года прочие операционные расходы составили 250 000 руб. Эту сумму бухгалтер показал в графе 4 строки 100. Оба показателя (как за 2004 г., так и за 2003 г.) привели в круглых скобках.

За 2004 г. ООО "Автостудия" получило неустойку от покупателя, опоздавшего с оплатой за конфеты, в сумме 10 000 руб. За 2003 г. этот показатель составил 2000 руб. По строке 120 записали:

- в графе 3 - 10 000 руб.;

- в графе 4 - 2000 руб.

Внереализационные расходы ООО "Автостудия" составили:

- в 2004 г. - 60 000 руб.;

- в 2003 г. - 4000 руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

Здесь показывают финансовый результат деятельности предприятия за 2004 г. Получить его можно по следующей формуле:

прибыль (убыток) от продаж (строка 050) + проценты к получению (строка 060) - проценты к уплате (строка 070) + доходы от участия в других организациях (строка 080) + прочие операционные доходы (строка 090) - прочие операционные расходы (строка 100) + внереализационные доходы (строка 120) - внереализационные расходы (строка 130).

В итоге получится либо "бухгалтерская" прибыль, либо "бухгалтерский" убыток. При втором варианте сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

Пример: (продолжение). По строке 140 бухгалтер ООО "Автостудия" указал:

- в графе 3 - 20 365 000 руб. (21 358 000 - 800 000 + 850 000 - 993 000 + 10 000 - 60 000);

- в графе 4 - 8 589 000 руб. (8 841 000 - 250 000 + 2000 - 4000).

Отложенные налоговые активы (строка 141)

О том, когда появляются отложенные налоговые активы, мы рассказали, раскрывая строку 145 Бухгалтерского баланса (см. с. 22). В строку же 141 Отчета надо записать разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если результат получится положительный, то его надо прибавить к прибыли до налогообложения (вычесть из убытка), отраженной по строке 140 Отчета.

Если же разница (сумма начисленных активов за минусом погашенных и списанных) окажется отрицательной, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае сумму в строке 141 указывают в круглых скобках.

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в строке 141 прочерк. Ведь они не обязаны применять ПБУ 18/02.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142)

Об этих обязательствах мы также уже писали, когда разъясняли, как заполнять строку 515 Бухгалтерского баланса (с. 32). Как и в случае с активами, в Отчете о прибылях и убытках следует показать только разницу между начисленными и погашенными обязательствами. Если начисленные обязательства (кредит счета 77) окажутся больше погашенных (дебет счета 77), то разницу вычитают из прибыли до налогообложения. То есть показатель в строке 142 нужно привести в круглых скобках. В противном случае разницу прибавляют к прибыли, отраженной по строке 140, то есть показывают без круглых скобок.

Малые предприятия могут поставить прочерк и по строке 142.

Текущий налог на прибыль (строка 150)

По этой строке показывают сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за 2004 г.

Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могут перенести в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации по строке 250 листа 02. Остальные фирмы получают сумму текущего налога, используя формулу:

Расход (-доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство - постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = расход (-доход) по налогу на прибыль.

Полученный результат должен совпадать с налогом на прибыль, который отражен в декларации по этому налогу.

Показывают в Отчете сумму текущего налога в круглых скобках.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2004 г. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль.

Обратим внимание, что в Отчете не предусмотрены строки для отражения начисленных ЕНВД, налога на игорный бизнес. Поэтому бланк можно дополнить отдельной строкой после показателя текущего налога на прибыль (строки 150). Именно так поступать рекомендует Минфин России в Письме от 18 августа 2004 г. N 07-05-14/215.

Если результатом деятельности организации является убыток, то его надо указать в Отчете в круглых скобках.

Таблица 3

Взаимоувязка оборотов по счетам бухгалтерского учета

и строк Отчета о прибылях и убытках