Справочно

В этом разделе фирма приводит данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), а также о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Постоянные налоговые обязательства (активы)

(строка 200)

Постоянные налоговые обязательства образуются, когда "бухгалтерские" расходы не признаны в целях налогообложения прибыли.

Постоянные налоговые активы возникают, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль.

Как мы уже отмечали, постоянные налоговые обязательства (активы) надо показать в учете, когда в отчетном периоде выявляют непризнанные или излишне начисленные в прошлых годах доходы и расходы.

О том, когда вносить исправления в бухгалтерский учет, разъяснил Минфин России в Письме от 20 октября 2004 г. N 07-05-13/10. Исправительную проводку делают в тот момент, когда обнаружена ошибка. Если ошибку нашли, когда год уже закончился, но бухгалтерская отчетность по нему не была сдана, то исправительную проводку надо сделать в декабре этого года. Если же ошибка обнаружена после того, как отчетность была сдана, то вносить записи в прошлый период не надо, исправительную запись следует сделать в текущем году.

Пример: (продолжение). Бухгалтер ООО "Автостудия" обнаружил в ноябре 2004 г. ошибки, сделанные в 2003 г. Сразу же и отразил их в учете. Ошибки выявлены следующие.

1. Не отражена реализация компьютера в сумме 20 000 руб. (без НДС).

Исправлена она следующим образом:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 20 000 руб. - отражена неучтенная выручка от реализации компьютера;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 субсчет "Прибыль"

- 20 000 руб. - списана выявленная прибыль на финансовые результаты 2004 г.;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

2. Не учтены затраты по доставке компьютера в сумме 15 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер сделал исправительные записи в учете:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- 15 000 руб. - отражены затраты по доставке компьютера;

Дебет 99 субсчет "Убыток" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 15 000 руб. - списан выявленный убыток на финансовые результаты 2004 г.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"

- 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) - отражен постоянный налоговый актив.

3. В себестоимость произведенной продукции излишне включены материалы стоимостью 50 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер записал в учете дополнительные проводки:

Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 50 000 руб. - отражена стоимость излишне списанных материалов;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 субсчет "Прибыль"

- 50 000 руб. - списана выявленная прибыль на финансовые результаты 2004 г.;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Кроме того, постоянная разница образовалась также из-за того, что затраты фирмы в 2004 г. на оплату занятий работников в спортзалах в размере 60 000 руб. в бухгалтерском учете признаны, а в целях налогообложения прибыли нет. Постоянное налоговое обязательство составило 14 400 руб. (60 000 руб. х 24%).

Таким образом, сумма постоянных налоговых обязательств за 2004 г. составила 31 200 руб. (4800 + 12 000 + 14 400), а сумма постоянных налоговых активов - 3600 руб.

Допустим, что в 2004 и 2003 гг. в учете ООО "Автостудия" больше не было постоянных разниц. Тогда по строке 200 Отчета бухгалтер запишет:

- в графе 3 - 27 600 руб. (31 200 - 3600);

- в графе 4 - прочерк.

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.

Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций.

Чтобы получить этот показатель, надо разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении.

Базовой прибылью считается прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после выплаты всех обязательных платежей в бюджет и дивидендов по привилегированным акциям.

А о том, как рассчитать средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые находятся в обращении, - в п.3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н (далее - Методические рекомендации).

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Эту строку также заполняют только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде (п.9 Методических рекомендаций).

Подробнее о заполнении этой и предыдущей строки бухгалтеры акционерных обществ могут прочитать в книге "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" (с. 149 - 151).

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе расшифровывают наиболее значимые виды внереализационных доходов и расходов.

Обратите внимание: в этом разделе Отчета отсутствуют коды строк. Поэтому расставить их можно самостоятельно.

По строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или заплаченные организацией.

По строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 указывают курсовые разницы.

По строке 250 записывают отчисления в оценочные резервы.

По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Пример: (продолжение). Как мы уже посчитали, "бухгалтерская" прибыль ООО "Автостудия", отраженная по строке 140, в 2004 г. равна 20 365 000 руб., в 2003 г. - 8 589 000 руб. Сумма условного расхода составила 4 887 600 руб. (20 365 000 руб. х 24%) и 2 061 360 руб. (8 589 000 руб. х 24%) соответственно.

Данные о начисленных и списанных отложенных постоянных налоговых обязательствах и активах, а также отложенных налоговых обязательствах и активах за 2003 и 2004 гг. приведены в таблице: