до 100000 руб.,

от 100001 руб. до 300000 руб.,

от 300001 руб. до 600000 руб.,

свыше 600000 руб.

В сравнении с действовавшим порядком от­числений во внебюджетные фонды ставка единого налога несколько снижена. Например, по налого­плательщикам-работодателям размер отчислений во внебюджетные фонды составлял 38,5% налого­облагаемой базы. Ставка единого налога составляет 35,6% (табл.2).

Однако для применения регрессивной шка­лы налогоплательщиками-работодателями должны быть соблюдены условия, закрепленные в п. 1 ст. 241 НК РФ и п. 22 Методических рекоменда­ций. Первым условием является размер выплат, на­численных в предыдущем налоговом периоде на одного работника, который должен превышать: с 2001 г. - 25000 руб., с 2002 г. - 50000 руб.

При исчислении размера выплат на одного работника следует руководствоваться следующими правилами:

если налогоплательщик осуществляет деяте­льность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, то в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника на­копленная за последний квартал Налогооблагаемая база на одного работника должна быть умножена на четыре;

если в организации численность работников свыше 30 человек, то при расчете величины налого­облагаемой базы на одного работника не учитыва­ются выплаты 10% работникам, имеющим наиболь­шие по размеру доходы;

если в организации численность работников составляет до 30 человек (включительно), то врас­чет не включаются выплаты 30% работникам, име­ющим наибольшие по размеру доходы.

Налогоплательщики, не соответствующие такому критерию, уплачивают налог по ставкам, применяемым при налогооблагаемой базе до 100000 руб. на каждого отдельного работника.

Применение регрессивной ставки единого социального налога имеет довольно существенное значение, поскольку в зависимости от увеличе­ния налогооблагаемой базы при применении рег­рессивной ставки резко снижается его начислен­ная сумма.

Например, по данным условий примера 2 сумма налога по регрессивной шкале составила 75267 руб.,. а при применении максимальной ставки налога - 107751 руб. 52 коп., что на 30%. выше сум­мы налога, исчисленного на льготной основе.

Для расчетов численность работников орга­низации определяется в соответствии с инструк­цией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной поста­новлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121 по согласованию с Минэкономики России и Минтрудом России.

Пример 3. В организации работают 50 сотрудников. Заработная плата за второе полугодие 2000 г. начислена по 22000 руб. каждому, а 15 сотрудникам - по 60000 руб. Поскольку в организации работают более 30 человек, то при расчете налогооблагаемой базы по единому социаль­ному налогу не учитываются выплаты 10% высокооплачи­ваемых работников - 5 человек (50 • 10:100) с фондом оплаты труда 300000 руб. (5 • 60000). Исходя из фонда оплаты по оставшейся доле работников исчисляется сред­ний размер выплат на одного работника:

(35 • 22000) + (15 - 5)60000=137000 1370000 : 45 = 30445 руб.

Исчисленная средняя величина налогооблагаемой базы выше установленного норматива (30445 руб. > 25000 руб.), что свидетельствует о возможности применения регрессив­ной ставки по налогу.

Вторым условием применения регрессивной шкалы является контроль размера накопленной с начала года налогооблагаемой базы.

В случае, если на момент уплаты налога за истекший месяц ее величина в среднем на одного работника менее суммы, равной 4200 руб. и умно­женной на количество месяцев, истекших в теку­щем налоговом периоде, регрессивная ставка при расчете налога не применяется.

Пример 4. Согласно штатному расписанию количество сотрудников организации составляет 20 человек. Фонд оплаты труда за второе полугодие 2000 г. восьми работников составил 168000 руб. (по 21000 руб.).

Двенадцати работникам заработная плата начислена в раз­мере 480000 руб. (по 40000 руб.). В целях определения возможности применения регрессив­ной ставки налога организация должна исчислить величину налогооблагамой базы в средней на одного работника за второе полугодие 2000 г.

Поскольку штат работников не превышает 30 человек, из облагаемой базы исключается фонд оплаты труда 30% высокооплачиваемых работников - 6 человек (2*30:100). Облагаемая база в средней на одного работника составит

(8 • 21000) + (12 - 6)40000 = 408000 руб., 408000 : 14 = 29143 руб.

Так как начисленная облагаемая база выше нормативного размера на одного работника (25000 руб.), организация имеет право применить в 2001 г. регрессивную шкалу единого социального налога (табл. 3).

Для контроля налогооблагаемой базы органи­зация должна определять сумму выплат нарастаю­щим итогом с начала года и исходя из ее величи­ны — размер выплат в среднем на одного работника.

Например, в январе сумма выплат работни­кам организации составляет 105000 руб., в том чис­ле 42000 руб. высокооплачиваемым работникам. В среднем на одного работника без учета высоко­оплачиваемых работников, выплаты составляют:

(105000 - 42000) : 14 = 4500 руб.

Полученная сумма в январе позволяет при­менять регрессивную шкалу для начисления едино­го социального налога.

В феврале сумма выплат работникам состав­ляет 112000 руб., в том числе 42000 руб. высокооп­лачиваемым работникам. Для расчета среднего раз­ раз­мера выплат на одного работника следует предва­рительно исчислить сумму выплат в целом по организации нарастающим итогом, а затем разде­лить на количество работников без учета высокооп­лачиваемых работников (см. табл. 3):

[(105000 + 112000) - (42000 + 42000)] : 14 = 9500 руб.

Данные табл. 3 свидетельствуют о том, что для контроля среднего размера выплат на одного ра­ботника необходимо исчислять предельный размер выплат также нарастающим итогом с начала года.

В феврале фактические выплаты в среднем на одного работника превышают предельный их размер (9500 > 8400), что дает возможность организации применять регрессивную шкалу ставок налога.

Контроль соответствия фактических выплат в среднем на одного работника на момент уплаты еди­ного социального налога свидетельствует о том, что их размер оказался ниже предельной величины в апреле.

Возникшая ситуация свидетельствует о том, что в этом месяце организация не имеет права при­менять льготные ставки для исчисления налога. Несмотря на то, что у отдельных работников вы платы превышают 100000 руб., единый социальный налог будет исчисляться по максимальной ставке, установленной для доходов до 100000 руб., по всем работникам, в том числе высокооплачиваемым.

Регрессивная шкала ставки налога не будет применяться и в мае, поскольку по итогам апреля 2001 г. фактическая величина налогооблагаемой базы в среднем на одного работника меньше преде­льной (16700 руб. < 16800 руб.). По итогам мая фак­тическая величина выплат в среднем на одного ра­ботника равна предельной величине (21000 руб.). Поэтому в июне организация может снова приме­нить регрессивную шкалу налога.