Дт 19 – Кт 60 – отнесена сумма НДС по оприходованным товарам;

Дт 68 – Кт 19 – сумма НДС по оприходованным товарам отнесена на расчеты с бюджетом;

Дт 46 – Кт 41 – списана стоимость реализуемых товаров;

Дт 46 – Кт 44 – списаны издержки обращения;

Дт 68 – Кт 64 – восстановлены суммы НДС, уплаченные с авансов;

Дт 64 – Кт 46 – отражена выручка от реализации товаров;

Дт 46 – Кт 68 – начислена сумма НДС со всей стоимости товара, отгруженного поставщиком покупателю.

Б) Покупатель оплачивает торговой организации стоимость товара после отгрузки его поставщиком.

Дт 41 – Кт 60 – оприходованы товары, отгруженные покупателю на основании счета-фактуры, выписанного поставщиком на имя торговой организации;

Дт 19 – Кт 60 – сумма НДС по оприходованным товарам;

Дт 46 – Кт 41 – списана стоимость товаров, отгруженных поставщиком;

Дт 46 – Кт 44 – списаны издержки обращения;

Дт 62 – Кт 46 – выписаны расчетные документы покупателю на реализуемые товары;

Дт 46 – Кт 76(субсчет НДС) – начислен НДС с оборотов по реализации товаров;

Дт 51 – Кт 62 – получена оплата от покупателя за реализуемые товары;

Дт 76 – Кт 68 – начислена в бюджет сумма НДС;

Дт 60 – Кт 51 – перечислена поставщику стоимость товаров, отгруженных покупателю;

Дт 68 – Кт 19 – отнесена сумма НДС по приобретенным товарам на расчеты с бюджетом.

Как видно из приведенных записей исчисления НДС при осуществлении торговыми организациями транзитных операций полностью идентично порядку, предусмотренному для организаций, осуществляющих поставку товаров непосредственно со складов и баз.

Отдельным и наиболее дискутируемым вопросом при осуществлении транзитных поставок является определение момента оприходования товара на балансе торговой организации и, следовательно, возмещения суммы НДС (при условии оплаты товара покупателем).

Из определения договора купли-продажи следует, что одним из двух его признаков (наряду с возможностью) является переход права собственности на реализуемый товар от продавца к покупателю.

При отсутствии факта реального поступления товара на склад торговой организации представляется целесообразным отражать стоимость приобретаемого товара по моменту перехода права собственности на него согласно заключенному договору.

В заключение следует отметить, что все поставки в рамках транзитных операций оформляются счетами-фактурами в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 29.07.1996г. №914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 02.02.1998г.).

Все поставщики-участники хозяйственной деятельности – составляют счета-фактуры по мере реализации на полную стоимость отгружаемых товаров на имя покупателя. Это дает им право на зачет сумм НДС в порядке, установленном Федеральным Законом.

Оптовая торговля по образцам.

ПРИМЕР: Магазин заключил с юридическим лицом договор купли-продажи по выбранным образцам на условиях 50-процентной предоплаты и с обязательством магазина поставить товар в течение пяти недель с момента получения аванса. Окончательный расчет по договору происходит после поступления товара на склад магазина. Продажная цена товара составляет 120 000 рублей, включая НДС.

Дт 51 – Кт 64 – 60 000 руб. – получена предоплата от покупателя по договору купли-продажи;

Дт 64 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 10 000 руб. – отражена сумма НДС по полученной предоплате;

Дт 61 – Кт 51 – 54 000 руб. – перечислен аванс поставщику;

Дт 41 – Кт 60 – 90 000 руб. – поступил товар от поставщика;

Дт 19 – Кт 60 – 18 000 руб. – отражена сумма НДС, относящаяся к полученному товару;

Дт 41 – Кт 60 – 1 000 руб. – отнесены на стоимость товара затраты по транспортировке товара со склада поставщика;

Дт 19 – Кт 60 – 2 000 руб. – отражена сумма НДС по оплаченным транспортным расходам;

Дт 60 – Кт 61 – 60 000 руб. – отражен окончательный расчет с покупателем;

Дт 60 – Кт 51 – 1 200 руб. – перечислено транспортной организации за перевозку товара, включая НДС;

Дт 64 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 10 000 руб. – начислен НДС;

Дт 46 – Кт 41 – 91 000 руб. – списание реализованного товара по учетной цене;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – Кт 64 – 20 000 руб. – восстановление НДС по авансу (в соответствии с п.51 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995г. №39 «О порядке исчисления и уплаты НДС»);

Дт 62 – Кт 46 – 120 000 руб. – отгрузка товаров покупателю по продажной цене, включая НДС;

Дт 46 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 20 000 руб. – начислен НДС по реализованному товару;

Дт 64 – Кт 62 – 120 000 руб. – зачтена предоплата, полученная о покупателя;

Дт 60 – Кт 51 – 54 000 руб. – произведен окончательный расчет с поставщиком;

Дт 68 – Кт 19 – 18 200 руб. – зачтен НДС;

Сумма налога на пользователей автодорог с разницы между покупной и продажной ценами (без НДС) равна:

(10 000 руб. – 90 000 руб. – 1 000 руб.)*2,5% = 225 руб.

Дт 44 – Кт 67 – 225 руб. – начислен налог на пользователей автодорог;

Сумма налога равна:

9 000 руб. * 1,5% = 135 руб.

Дт 80 – Кт 68 – 135 руб. – начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Дт 44 – Кт 69 (70, 60, 76) – 5 000 руб. – списание на издержки затрат на оплату труда, транспортных расходов и аренды помещения;

Дт 46 – Кт 44 – 5 225 руб. – списание издержек по реализованным товарам;

Дт 46 – Кт 80 – 3 775 руб. – отражен финансовый результат от реализации товара по образцам;

Сумма налога на прибыль равна:

3 640 руб. * 35% = 1 274 руб.

Дт 81 – Кт 68 – 1 274 руб. – начислен налог на прибыль.

ПРИМЕР: Торговая организация, в которой преобладает розничный товарооборот, ведет в соответствии с приказом об учетной политике учет товаров по покупным ценам. По предъявленной доверенности она продала за наличный расчет товаров на сумму 2 400 руб. (в том числе НДС – 20%) представителю коммерческой организации. Цена приобретения реализуемых товаров вместе с НДС составляет 1 200 руб. За реализуемые товары торговая организация с поставщиком полностью рассчиталась. Издержки обращения, относящиеся к реализуемым товарам, составляют 3000 руб. (таблица 5).

Таблица 5.