Управление издержками производства по центрам затрат ответственности предусматривает осуществление мер:

-закрепление всех элементов за производственными подразделениями;

-наличие системы санкций к виновникам неблагоприятных отклонений;

-система управления затратами по каждому подразделению должна обеспечивать заинтересованность в том, чтобы не быть виновником отклонений.

Создание оптимальной системы управления затратами требует решения ряда процедурных вопросов. Эта процедура рассматривает организационную сторону выполнения учетных и аналитических работ по схеме:

-кто выполняет данную работу (конкретный исполнитель, подразделение предприятия);

-на основании чего (исходный документ);

-с использованием каких руководящих учетных и аналитических документов (инструкций, методик, положений, рекомендаций);

-куда передается документ и для каких целей (для оценки выполнения смет по центрам ответственности, определения размеров премии);

-как учитывается выполнение работы;

Управление затратами производства требует разработки и использования рациональной системы стимулирования. Главное внимание должно быть уделено росту объемов производства и массы прибыли.

Наряду с материальными поощрениями должны применяться различные формы ответственности за допущенное неблагоприятное отклонение. Необходимо однозначно определить порядок возмещения суммы ущерба, причиненного тому или иному внутризаводскому подразделению. Главное внимание нужно сосредоточить на потерях от брака.

3.2 Организация учета затрат на производство

На основе общих правил ведения бухгалтерского учета организация обеспечивает себя информацией, необходимой для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной деятельности.

Деятельность организации состоит из процессов: заготовление, производство, реализация. Необходимо знать содержание каждого из этих процессов, способы управления ими, контроля затраты результатами, сравнение с планом.

Отличительные особенности одной организации от другой является технология ведения процесса производства. Поэтому всю информацию, которая необходима для определения затрат на производство, для принятия управленческого решения организация формирует самостоятельно. При этом должна быть правильная организация аналитического учета.

Сложность процесса производства, разнообразие затрат требуют использования целой группы производственных счетов.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах: дебет счета 20

«Основное производство»* и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства. Счет 20 в целях обеспечения менеджеров достоверной информацией ведут по каждому виду продукции, заказу отдельно, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ.

• дебет счета 23 "Вспомогательные производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23. К счету 23 открывают аналитические счета по видам производств, а внутри их-по видам работ, статьям калькуляции.

• дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.). При цеховой структуре управления, когда используется счет 25 аналитический учет надо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

• дебет счета 26 "Общехозяйственные резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом. Аналитический учет общехозяйственных расходов и других видов расходов ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности.

• дебет счета 28 "Брак в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. — расходы по исправлению брака;

• дебет счета 97 "Резервы будущих периодов" и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

• дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. — расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.