(для облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, облигаций сберегательного займа Российской Федерации, облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг местных органов самоуправления применяется термин «накопленный купонный доход»), то к указанным счетам открываются субсчета «Средства полученные и затраты, произведённые по облигационным процентам (доходам)».

При приобретении облигаций без указанного процента (дохода) начисление процентов (доходов) по ним отражается по общему правилу:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

Получение процента (дохода):

Дебет 51 «Расчетный счёт».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При реализации (погашении) таких облигаций сумма процентов (доходов), начисленная с момента их последней выплаты до даты реализации (погашения) облигации, списываются:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 48 «Реализация

прочих активов».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если в покупную стоимость облигации включается процент (доход), то в дальнейшем при получении процентов (доходов) их сумма отражается следующей проводкой:

Дебет 51 «Расчетный счёт», 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами».

Кредит 06 «Долгосрочные финансовые вложения»,58 «Краткосрочные

финансовые вложения», субсчёт «Средства полученные и затраты

произведённые по облигационным процентам (доходам)».

При реализации (погашении) таких облигаций сумма процентов (доходов), начисленная с момента их последней выдачи до даты реализации (погашения) облигации, отражается:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 48 «Реализация

прочих активов».

Кредит 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные

финансовые вложения», субсчёт «Средства полученные и затраты

произведённые по облигационным процентам (доходам)».

Разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому отдельному выпуску облигаций подлежит списанию со счёта 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или счёта 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчёт «Средства полученные и затраты произведённые по облигационным процентам (доходам)» на счёт 80 «Прибыли и убытки» на дату выплаты процента

(дохода) или реализации (погашения) облигации.

1.3 УЧЁТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ КРАТКОСРОЧНЫХ ОБЛИГАЦИЙ.

Наибольшее распространение среди организаций- инвесторов, благодаря своей высокой надёжности, хорошей доходности и развитой системе торгов с ними, получили государственные краткосрочные облигации.

Государственные краткосрочные облигации являются дисконтными облигациями, по ним не выплачиваются купонный доход. То есть инвесторы приобретают государственные краткосрочные облигации по цене ниже номинала (с дисконтом ) и при погашении государственные краткосрочные облигации получают сумму полной стоимости облигаций по номиналу. Номинал каждой облигации установлен в один миллион рублей.

Погашение государственных краткосрочных облигаций производится в безналичной форме путем перечисления их владельцам номинальной стоимости государственных краткосрочных бескупонных облигаций на момент их погашения .

Доходом по государственным краткосрочным облигациям считается разница между ценой реализации (ценой погашения) и ценой покупки – дисконт. В письме

Минфина России и Госналогслужбы России от 23 февраля, 9 марта 1993 г. № 5-1-

-04, ВГ-4-01/28н разъясняется, что дисконт по государственным бескупонным облигациям (разница между ценой реализации (погашения) и ценной покупки) является видом дохода (процента), полученного по государственным облигациям. Других видов дохода по государственным краткосрочным облигациям не предусмотрено.

Такой же порядок определения дохода применяется и для аналогичных облигаций субъектов Российской Федерации и органов местного

Самоуправления.

Вложения денежных средств предприятий в государственные краткосрочные облигации отражаются в бухгалтерском учёте на счёте 58 «Краткосрочные финансовые вложения»:

Дебет 08 «Вложения в ценные бумаги» Кредит 51,76

-НА СУММЫ, ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ ЗА ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ОБЛИГАЦИИ, И ДРУГИХ ЗАТРАТ,

НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРИТЕНИЕМ ОБЛИГАЦИЙ;

Дебет 58 Кредит 08 субсчёт «Вложения в ценные бумаги»

-НА СУММЫ ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ.

Согласно Положению об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций, утверждённому приказом Центрального банка Российской Федерации от 6 мая 1993г. № 02-78, государственные краткосрочные облигации подлежат периодической переоценке. Переоценка государственных краткосрочных облигаций предприятиями – инвесторами осуществляется только в день проведения ими операций по покупке или продаже данных облигаций – по «рыночной цене» этого дня. В этот день производится переоценка государственных краткосрочных облигаций всех выпусков, находящихся у предприятия – инвестора даже если операции проводились только с некоторыми выпусками. Переоценка производится на основании отчета дилера, в котором должна указываться «рыночная ценна» по всем выпускам, находящимся в портфеле у инвестора.

Банками и организациями, имеющими лицензии на проведение отдельных банковских операций, подобная переоценка в обязательном порядке отражается в учёте и отчётности с отнесением результатов переоценки на счета доходов и расходов. При этом дилерами переоценка производится на каждый день проведения торгов на вторичном рынке и в день проведения торгов на первичном рынке, независимо от того, проводил ли дилер операции с облигациями в этот день.

Здесь очень важным является вопрос, должны ли результаты этой переоценки отражаться в бухгалтерском учёте и отчётности предприятий – инвесторов.

В Положении об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций, утверждённым приказом Центрального бака Российской Федерации от 6 мая 1993 г. № 02-78, а также в приказе Центрального банка Российской Федерации от 4 апреля 1996 г. № 02-78 сказано, что в результате переоценки предприятием – инвестором определяется балансовая стоимость облигации с отнесением изменения в балансовой стоимости облигаций на счета доходов и расходов.

Однако в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» общее методическое руководство бухгалтерским учётом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, а нормативные и методические указания по бухгалтерскому учёту не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России. До вступления в действие Федерального закона «О бухгалтерском учёте» методическим центром руководства бухгалтерским учётом и отчётностью является Минфин России. Это было записано ещё в Положении о Министерстве финансов Российской Федерации, утверждённом постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 984.