Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58 «»Финансовые вложения» и на счете 55 «Специальные счета в банках»

Учетная политика в целях налогообложения

В соответствии с п.9 ст.280 НК РФ в налоговом учете при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно согласно принятой в целях налогообложения учетной политике выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

· ФИФО

· ЛИФО

· по стоимости единицы

Согласно ст.280 НК РФ предприятия всех отраслей деятельности (за исключением профессиональных участников РЦБ), получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде на условиях ст.283 НК РФ. Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном РЦБ, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном РЦБ, осуществляется раздельно соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами. [24]

2.2.10. Создание резервов :

2.2.10.1. предстоящих расходов и платежей

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Чтобы равномерно включать расходы в издержки произ­водства и обращения, предприятия могут создавать различные резервы. Согласно п.72 Положения по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности в РФ разрешает создавать ре­зервы на:

· предстоящую оплату отпусков;

· ежегодные вознаграждения за выслугу лет;

· вознаграждения по итогам работы за год;

· ремонт основных средств;

· подготовительные работы в сезонных производствах;

· рекультивацию земель и иные природоохранные меро­приятия;

· ремонт предметов, которые будут сдаваться в аренду или в прокат;

· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. д. [2]

Создание резервов нужно отразить в приказе об учетной политике.

В учете предприятия создание резервов отражается провод­кой:

Д 20 (26 .) К 96 - направлены средства на формирование ре­зерва.

Учетная политика в целях налогообложения

В целях налогообложения предприятия могут относить на расходы лишь затраты на формирование резерва по гарантий­ному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 Налого­вого кодекса РФ). [18]

2.2.10.2. по сомнительным долгам

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, предприятие может со­здавать резервы сомнительных долгов.

Сомнительным долгом признается дебиторскую задолженность предприятия, которая не погаше­на в сроки, установленные договором, и ничем не обеспечена (например, залогом, поручительством, банковской гарантией).

Резерв сомнительных долгов создают исходя из результа­тов инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Величину резерва определяют для каждого сомнительного долга, принимая во внимание платежеспособность должника. [2]

В учете предприятия создание резерва по сомнительным долгам отражается следующей проводкой:

Д 91-2 К 63 - направлены средства на формирование резер­ва по сомнительным долгам.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, эту сумму так и не израсходовали, то в годовом бухгалтерском балансе оставшиеся деньги присоединяют к фи­нансовым результатам. Что отражается в учете проводкой:

Д 63 К 91-2 - отнесены на финансовые результаты неизрас­ходованные суммы резерва.

Учетная политика в целях налогообложения

Порядок создания резерва в целях налогообложения регу­лируется статьей 266 Налогового кодекса РФ. Суммы, направ­ленные в резерв, включаются в целях налогообложения в со­став внереализационных расходов. Однако так могут поступить только те организации, которые определяют свои доходы мето­дом начисления (при этом методе доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете).

В резерв можно включить всю сумму дебиторской задол­женности, просроченной более чем на 90 дней, а также половину задолженности, просрочка по которой составляет от 45 до 90 дней, причем начисленные проценты в резерв не входят.

Величина резерва не может превышать 10 процентов от выручки предприятия за отчетный (налоговый) период, причем выручка берется без НДС и налога с продаж.

Сумма резерва включается во внереализационные расходы не сразу, а равномерно в течение I квартала, полугодия, 9 месяцев или года (это зависит от того, на какой срок создается резерв). [18]

2.2.10.3. под обесценение вложений в ценные бумаги

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В соответствии с п.45 ПБУ №34н, вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На сумму указанной разности в конце отчетного года создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой. [25]

Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается записью:

Д 91-2 К 59

В случае превышения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д 59 К 91-1

Учетная политика в целях налогообложения

Согласно НК РФ указанный резерв по итогам налогового периода не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение – резерв, создаваемый в соответствии со ст.300 НК РФ профессиональными участниками рынка ценных бумаг. [25]

2.2.11. Списание общехозяйственных расходов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В приказе об учетной политике предприятие также должно указать, как оно будет списывать общехозяйст­венные расходы. Здесь возможно два варианта:

1. предприятие списывает эти расходы в дебет сче­та 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»), тогда в учете делается такая проводка:

Д 90-3 К 26 - списаны общехозяйственные расходы.

2. в конце отчетного пери­ода предприятие распределяет общехозяйственные расходы -списывает их на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 29 «Обслуживающие производст­ва и хозяйства», в этом случае в учете делается следующая проводка:

Д 20 (23, 29) К 26 - списаны общехозяйственные расходы. [18]

Учетная политика в целях налогообложения

В налоговом учете все общехозяйственные расходы (или кос­венные расходы, как они называются в главе 25 Налогового ко­декса РФ) вычитаются из доходов отчетного периода. Правда, так можно поступать только в том случае, если ваше предпри­ятие определяет доходы и расходы методом начисления.