Размер прибыли определяется уровнем переменных расходов, цен продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных расходов. Такая учетная информация позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентиро­вать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

Достоинство метода директ-констинга на предприятиях с мас­совым и серийным типами организации производства состоит в том, что в результате его применения появляется возможность управлять объемами производства товаров с помощью изучения и оценки рынка на основе использования приемов маркетинга. С этой целью исчисляется критический объем производства (так называемая "мертвая точка"), т. е. величина выручки от продажи продукции, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства в единицах продукции опре­деляется по формуле

х = ПР : (Ц - ПЗ),

где х — количество выпускаемой продукции;

ПР — общая сумма постоянных издержек производства;

Ц — продажная цена за единицу продукции;

ПЗ — переменные издержки производства на единицу продукции.

Пример. Постоянные издержки производства за месяц составили 1 600 000 руб., переменные издержки производства — 120 руб., цена изделия — 200 руб. В та­ком случае критическая точка производства, при которой покрываются все из­держки производства, составит:

х = 1 600 000 : (200 - 120) = 20 000.

При выпуске и продаже 20 000 изделий в месяц полученная предприятием выручка от продажи возмещает все издержки производства, а каждое изделие, проданное сверх этого количества, приносит прибыль в размере 80 руб. (200 -- 120).

Эффективен метод директ-констинга и на предприятиях с ин­дивидуальным типом организации производства.

Пример. Постоянные издержки производства предприятия за месяц — 200 000 руб. Переменные издержки производства на одно изделие — 20 000 руб. Объем выпуска за месяц — 50 000 изделий. Следовательно, себестоимость изделия составляет 24 000 руб. [20 000 + (200 000 : 50 000)].

Если данному предприятию предоставляется возможность взять дополнитель­ный заказ на изготовление 5000 таких изделий по цене 22 000 руб. за единицу,

а себестоимость изделия - 24 000 руб., то выполнение такого заказа считается невыгодным. Между тем в случае принятия этого заказа предприятие получит дополнительную прибыль 2000 руб. на одно изделие (22 000 — 20 000), а на весь дополнительный заказ 10 000 000 руб. (2000 • 5000), ибо при этом не уве­личиваются постоянные издержки производства.

Как видим, использование метода калькулирования сокращен­ной производственной себестоимости позволяет принимать эконо­мически обоснованные решения о целесообразности выполнения дополнительного заказа.

С помощью директ-костинга обосновываются важные управ­ленческие решения, в том числе по оптимизации производствен­ной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, по вопро­сам ценообразования на новую продукцию.

Вместе с тем этот метод не может быть использован для каль­кулирования полной себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), а также фактической производственной себестоимо­сти продукции за отчетный период. Ограниченная информация о себестоимости продукции не может быть использована для про­гнозирования рентабельности на основную продукцию предприя­тия в долгосрочном периоде (больше года).

Ведение учетных работ при методе директ-костинга осложня­ется трудностью подразделения издержек производства на пере­менные и постоянные, особенно если учесть, что такая классифи­кация не может быть неизменной даже на одном предприятии, а должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования на отечественных предприятиях.

Существующая методология бухгалтерского учета предусмат­ривает возможность калькулирования сокращенной себестоимо­сти продукции, считая постоянными издержками производства затраты, собираемые на счетах Общепроизводственных расходов и Общехозяйственных расходов и в конце отчетного периода спи­сываемые на счет Продаж, минуя счет Основного производства. Однако требует уточнения номенклатура издержек производства в части общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Сейчас их перечень носит весьма общий характер. Например, в общехозяйственных расходах присутствуют расходы на управле­ние и содержание основных средств общехозяйственного назначения, и в этой части они должны быть отнесены к постоянным издержкам производства.

Наряду с обоснованным подразделением издержек производ­ства на переменные и постоянные на предприятии важно обеспе­чить учет переменных расходов по прямому признаку, отражая их по отдельным видам продукции, выполненным работам, оказан­ным услугам. Только при максимальной локализации издержек производства можно более обоснованно относить переменные рас­ходы на отдельные объекты учета и калькулировать сокращенную себестоимость продукции.

Директ-костинг с его достоинствами и недостатками целесооб­разно применять на отечественных предприятиях наряду с метода­ми, с помощью которых определяется полная себестоимость про­дукции.