Излишки могут создаваться несколькими способами:

1.За счет замены сырья;

2.В результате обсчетов сдатчиков сырья и материалов в весе, жирности, упитанности, влажности, понижении сортности.

3.При отпуске готовых изделий покупателям в результате обвеса, обсчета, обмера;

4.Необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке ли хранении на складах.

Для выявления неучтенных излишков МЦ в процессе обследования можно использовать данные складского учета.

Важнейшим условием предупреждения расхищения МЦ является должная система пропуска на территорию предприятия.

Источниками проверки являются: книги регистрации пропусков; журналы взвешивания грузов на автомобильных весах; сообщения охранников и милиции.

В конце обследования проверяющие могу сами производить контрольные проверки поступивших материальных ценностей и вывоза готовой продукции, проводить контрольные инвентаризации отдельных видов материалов и готовой продукции.

Такое обследование вместе с последующей документальной проверкой позволяет сделать обоснованные выводы о сохранности имущества и разработать профилактические меры.

Важно правильно подобрать МОЛ. Ревизор по документам, хранящимся в личном деле, проверяет целесообразность, правильность отбора МОЛ.

Ошибки и недостатки при проверке и оформлении результатов инвентаризации ТМЦ.

1.Не проверяется должным образом правильность оформления с МОЛ.

2.При значительном объеме хранящихся МЦ очень часто не полностью проверяется содержание тары, в которой они хранятся. Чаще всего эти нарушения встречаются в торговле и общепите.

3.При установлении излишков и недостач материалов у одного МОЛ комиссия нередко выносит заключение о суммарном зачете недостач излишками. Такое можно сделать только по взаимозаменяемым МЦ.

4.В ходе инвентаризации МЦ не выявляется потеря качественных характеристик, особенно в торговле.

5.В ряде случаев комиссия не обнаруживает товары, длительное время хранящихся без движения и не предлагают меры по их использованию.

6.Часто выявляются случаи, когда по учетным данным материалы по приходу значатся, а по расходу они длительное время списываются и в складском учете появляются так называемые красные остатки. Особенно часто это наблюдается в строительстве.

7.В большинстве случаев не составляются отдельные описи на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складе других предприятий, подвергшиеся порче ненужные неликвидные, а так же не поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

8.При выявлении недостач и хищения или излишков, фактов порчи ТМЦ с МОЛ комиссии не требуют объяснительных записок.

9.На инвентаризационных актах часто отсутствуют подписи некоторых членов инвентаризационной комиссии.

В первую очередь, обращают внимание на взаимосвязь производственной программы с обеспеченностью материальными ресурсами.

В это связи изучается работа служб МТС, договоры, эффективность их заключения.

В процессе аудиторско-ревизионных процедур объектом исследования является оперативная и служебная информация.

В оперативном учете приводятся данные по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов.

Прежде всего изучается, как осуществляется такой учет па проверяемом предприятии: указываются ли по каждому поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставки по договору; приводится ли на основании документов фактически поступивший материал с указанием даты поступления;

Важно выяснить достоверность информации в оперативном учете. Для этого проводится сопоставление ее с данными, отраженными в бухгалтерском учете.

В процессе контроля выявляются поставщики нарушившие договор, а так же выясняется, предъявлялись ли к ним штрафные санкции и возмещены ли они. В случае отказа в удовлетворении штрафных санкций выясняют, не связано ли это с пропуском исковой давности или неправильным или неполным оформлением исковых материалов, определяются виновные лица.

Такую информацию можно получить при изучении регистров бухгалтерского учета по счету 63 и документов, на основании которых отражены записи в этих регистрах, а так же материалов по служебной переписке по предъявлению претензий.

Источниками информации о полноте оприходования материалов являются регистры аналитического и синтетического учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей, отчеты МОЛ с приложенными к ним первичными документами, регистры аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и др.

Прежде всего устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета МЦ, данных других учетных регистров.

Расхождения могут быть результатом небрежного отношения работника к своим служебным обязанностям. А в ряде случаев такие расхождения могут быть результатом неполного оприходования МЦ.

По авансам, выданным под поставку МЦ, выставленным аккредитивам, векселям, выданным и акцептованным, устанавливают по каждой сумме в отдельности полноту оприходования ТМЦ, не истекли ли сроки поставки по отдельным авансам, аккредитивам и векселям, выясняют причины задержки поступления материалов.

Если расчеты производились плановыми платежами, то обращают внимание на наличие актов сверки расчетов, остатков дебиторской и кредиторской задолженностей на конец каждого месяца.

Особое внимание обращают ревизоры на правильность составления актов, на расхождения в количестве и качестве поступивших грузов и своевременность предъявления претензий к поставщикам, к начальнику железной дороги.

Многие такие расхождения обусловлены присвоением МЦ и оформлением подложных актов в целях сокрытия недостач или пересортицы материальных ценностей.

Встречаются подлоги в сопроводительных документах поставщиков при оприходовании ТМЦ.

Сомнительные документы необходимо сверить с записями МОЛ и проверить корреспонденцию счетов.

В случае необходимости можно провести встречную проверку.

Одновременно с проверкой полноты оприходования ТМЦ проверяют и правильность их оценки.

Изучается, ведется ли учет на счете 10 в разрезе субсчетов и по каждому наименованию ТМЦ в зависимости от их потребительских признаков. Выясняют присваиваются ли МЦ номенклатурные номера и указываются ли они в первичных документах и в складском учете.

Следует проверить правильность распределения ТЗР по группам ценностей. При большом документообороте этих операций используется прием выборки документов по интервалу в заданной совокупности.

Следует проверить, предусмотрены ли ТЗР, не превышают ли они действующих тарифов, действительно ли они были, не было ли приписок объемов выполненных работ, правильно ли проставлен пробег автотранспорта, часы под погрузкой и выгрузкой, не связаны ли ТЗР с коммерческими расходами и т.д.

Тщательной проверке подвергаются расходы, произведенные подотчетными лицами из лимитированных чековых книжек. Проверяется целесообразность таких расчетов. С помощью встречной проверки следует выяснить, действительно ли они были. Одновременно устанавливается, не относятся ли приведенные расходы к другим объектам учета.