При превышении расходов над доходами определяется сумма недостатка финансовых средств. Эти дополнительные финансовые средства могут быть получены за счет выпуска ценных бумаг, за счет полученных кредитов или займов, за счет благотворительных взносов и т. н. Если источник дополнительных финансовых средств уже точно известен, то эти средства включаются в доходную часть, а возврат их в расходную часть финансового плана. Финансовый план составляется на год с разбивкой по кварталам, в условиях инфляции на квартал и корректируется с учетом индекса инфляции.

Для финансового плана предварительно рассчитываются плановые суммы амортизационных отчислений, отчислений в ремонтный фонд, прибыли, необходимого прироста оборотных средств, необходимого прироста кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении предприятия. При разработке финансового плана следует иметь в виду, что налог на добавленную стоимость и акцизы в нем не отражаются, так как они взимаются до образования прибыли.

Пример. Составление финансового плана на квартал. Балансу доходов и расходов предшествуют следующие плановые расчеты:

1. амортизационные отчисления – 332 тыс. руб.

2. отчисления в ремонтный фонд – 219 гыс. руб.:

3. прибыль – 3100 тыс. руб.

Потребность в оборотных средствах рассматриваемого хозяйствующего субъекта определяется для средств, вложенных в производственные запасы (сырье и материалы), незавершенное производство, готовую продукцию, товары для фирменного магазина, денежные средства в кассе, и переводы в пути с момента инкассации выручки до момента поступления ее на расчетный счет, прочие активы (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, тара под товаром и порожняя, расходы будущих периодов). Потребность в оборотных средствах, по сырью и материалам определяемся путем умножения однодневного их расхода на норму в днях, которая, как и все другие нормы, устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Расход сырья и материалов на квартал, тыс. руб. 9900

Количество дней в квартале 90

Однодневный расход сырья и материалов, тыс. руб. 110

Норма запаса, дней 28

Потребность в оборотных средствах по сырью

и вспомогательным материалам

(производственные запасы), тыс. руб. 3080 (110х28)

Потребность в оборотных средствах по незавер­шенному производству определяется умножением од­нодневного выпуска продукции на норму незавершен­ного производства в днях.

Выпуск продукции по себестоимости,

на квартал, тыс. руб. 12060

Однодневный выпуск продукции

по себестоимости, тыс. руб. 134

Норма незавершенного производства, дней 3

Потребность в оборотных средствах

по незавершенному производству, тыс. руб. 402 (134х3)

Потребность в оборотных средствах по готовой продукции устанавливается умножением однодневного выпуска продукции по себестоимости на норму оборотных средств по готовой продукции. Потребность средств по готовой

продукции составляет 134х2=268 тыс. руб.

Потребность в оборотных средствах по запасам товарок выявляется умножением однодневного оборота этих товаров по покупным ценам на норму запаса их в днях.

Оборот товаров по покупным ценам

на квартал, тыс. руб. 1845

Однодневный оборот, тыс. руб. 20,5

Норма запасов товаров, дней 2

Потребность в оборонных средствах

по запасам товаров, тыс. руб. 41 (20,5х2)

Потребность в денежных средствах в кассе и переводы в пути определяются умножением однодневного товарооборота по продажным пенам на норму запаса денежных средств в днях.

Товарооборот на квартал, тыс. руб. 2250

Однодневный товарооборот, тыс. руб. 25

Норма запаса денежных средств, дней 1,0

Потребность в денежных средствах, тыс. руб. 25 (25х10)

Потребность в оборотных средствах по прочим материальным ценностям устанавливается методом прямого счета или расчетно-аналитическим методом и составляет 1218 тыс. руб. В рассматриваемом хозяйствующем субъекте нормативы по вышеприведенным видам оборотных средств принимаются в размере их потребности. Общая потребность в оборотных средствах или общий норматив по ним на конец планового квартала составляет

3080 + 402 + 268 + 41 + 25 + 1218 = 5034 тыс. руб.

Величина оборотных средств на начало планового квартала – 3836 тыс. руб.

Необходимый прирост оборотных средств

5034 – 3836 = 1198 тыс. руб.

К кредитной задолженности, постоянно находящейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, относятся переходящая задолженность по заработной плате, начисления на заработную плату, резерв предстоящих платежей и расходов и др. В рассматриваемом хозяйствующем субъекте имеется только задолженность по заработной плате и начисления на нее.

Величина минимальной задолженности по заработной плате определяется по формуле:

Зm = ФхД/90,

где Зm – минимальная задолженность по заработной плате, руб.;

Ф – плановый фонд оплаты труда на квартал, руб.;

Д – количество дней с начала месяца до дня выдачи заработной платы.

Плановый фонд оплаты труда на квартал составляет 5700 тыс. руб. Заработная плата выплачивается работникам 4-го числа каждого месяца, т. е. Д = 3

Зm = 5700х3/90 = 190 тыс. руб.

Начисления на заработную плату определяются по действующим нормативам (страховым тарифам взносов) в процентах к заработной плате. Эти тарифы взносов следующие: в фонд социального страхования – 5,4%, в пенсионный фонд – 28, в фонд занятости населения – 2, на обязательное медицинское страхование – 3,6, транспортный налог – 1, итого – 40%.

Сумма начислений 40х190/100 = 76 тыс. руб.

Итого: 190 + 76 = 266 тыс. руб.

В финансовый план включается не общая величина этой задолженности, а ее изменение (прирост или умножение) за плановый период. Эта кредиторская задолженность на начало планового квартала – 190 тыс. руб. Прирост 76 тыс. руб. (266 – 190).

Прирост кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, выступает в качестве источника финансирования прироста оборотных средств. Остальная сумма прироста оборотных средств финансируется за счет прибыли.

Сумма прибыли, направляемая на финансирование прироста оборотных средств на плановый квартал, составляет 1122 тыс. руб. (1198 – 76).

Распределение прибыли следующее.

Тариф целевого сбора на содержание правоохранительных органов – 1% от фонда оплаты труда, рассчитанного исходя из установленной минимальной оплаты труда и среднесписочной численности работников. Он составил 29 тыс. руб.

Налог на имущество – 60 тыс. руб.

Налог на прибыль при ставке 35% составляет

35 (3100 – 29 – 132 – 60)/100 = 1007,7 = 1008 тыс. руб.

Чистая прибыль – 1871 тыс. руб. (3100 – 1008 – 29 – 132 – 60)

Планируется следующее использование чистой прибыли.

На прирост оборотных средств, тыс. руб. 1122

На развитие производства, тыс. руб. 128

Итого отчисления, тыс. руб.:

в фонд накопления 1250

в фонд потребления 568

в резервный фонд 53

Все вышеперечисленные показатели сводятся в финансовый план (табл. 1.2.).