Налоговая система
Наличие экономической функции означает, что налоги. как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая ее темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, сужая или расширяя платежеспособный спрос населения.
Важным вопросом теории налогов являются принципы налогообложения. Их классическую формулировку дал в свое время А. Смит:
1. “Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть известны и ясны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства”[7].
Заслуживает внимания позиция В. Твердохлебова по вопросу основных принципов построения налоговой системы и критический анализ этой позиции, изложенный А. Соколовым в его труде “Теория налогов”.
“Развитие производительных сил, - пишет Твердохлебов, - вот тот высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы и с точки зрения которого наука имеет право оценивать эти системы, н вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет”[8].
Развитие производительных сил выражается прежде всего в росте чистого национального продукта и его увеличении на душу населения. В связи с этим, по мнению А. Соколова, принцип налоговой политики, выдвигаемый Твердохлебовым, можно сформулировать так: “налоги должны содействовать или, по крайней мере, не противодействовать абсолютному или относительному росту чистого национального продукта”[9].
Думается, прежде всего необходимо отметить, что налоговая система представляет собой весьма сложное, эволюционирующее социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики.
Это показала трансформация налоговых систем западных стран в XX веке. Она отразила: развитие корпоративных форм организации хозяйства с публичной отчетностью банков, акционерных обществ и др. ; рост благосостояния общества и расширение круга собственников; расширение сферы влияния финансового капитала; укрепление правовых демократических основ целого ряда государств. Это помогало превращению налоговых систем этих стран в часть сложного и эффективного механизма регулирования хозяйственной конъюнктуры, в гибкий инструмент, воздействующий на уровень доходности различных видов собственности, на соотношение между накоплением и потреблением в производственной и непроизводственной сферах.
Схожести процессов, происходящих в экономике развитых стран, соответствовала идентичность основных тенденций развития и совершенствования их налоговых систем. Результатом многочисленных налоговых реформ, проведенных во всех крупных странах мира, явилось значительное уменьшение ставки налога на прибыль промышленных компаний при одновременном сокращении применяемых льгот(см. табл.).
Ставка налога на прибыль промышленных компаний
развитых стран[10].
Страна | 1985 | 1986 | 1987 | 1991 |
США | 46.0 | 46.0 | 40.0 | 34.0 |
Япония | 43.3 | 43.3 | 42.0 | 37.5 |
Германия | 56.0 | 56.0 | 56.0 | 57.5* |
Франция | 50.0 | 45.0 | 44.0 | 42.0 |
Италия | 43.37 | 43.37 | 43.37 | 43.37 |
Великобритания | 45.0 | 35.0 | 35.0 | 35.0 |
Канада | 36.0 | 36.0 | 36.0 | 28.0 |
* В связи с объединением западных и восточных земель правительство Германии увеличило ставку корпорационного налога на 7,5%
Законодательная регламентация налогообложения в развитых странах позволяет централизованно управлять налоговой системой, превращая ее в один из основных инструментов налоговой политики государства.
III. Платежи предприятий в бюджет и внебюджетные фонды.
1. Налог на прибыль[11].
Объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль является валовая прибыль предприятия. Она состоит из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Вместе с тем по ряду предприятий, имеющих доходы, которые облагаются налогом по иным ставкам по сравнению с налогом на прибыль, при исчислении налога на прибыль от таких видов деятельности исключается из валовой прибыли. Это относится к доходам, полученным предприятиями от акций, облигаций и других ценных бумаг, а также от долевого участия. Кроме того, предприятия, имеющие доходы от видеопоказа, игорных домов при исчислении налогооблагаемой прибыли валовую прибыль должны уменьшать на прибыль от таких операций.