При сравнении состояния и результатов деятельности банка за выбранный период (например в конце года по сравнению с его началом или за несколько лет) также может быть проведен качественный и количественный анализ. При качественном анализе делаются выводы об активности банка в сфере расширения его деятельности как по привлечению средств новых категорий вкладчиков, так и по проведению новых видов операций, связанных с размещением средств банка. При количественном анализе можно сделать выводы об изменении значимости отдельных операций в деятельности банка, а также об улучшении или ухудшении характеризующих ее показателей.

Сравнение результатов деятельности банка с результатами деятельности других банков необходимо для оценки роли и места банка в кредитно-финансовой системе страны, а также для более полной оценки эффективности ее работы.

Обобщение результатов проведенного анализа позволяет определить факторы, влияющие на деятельность банка, и подготовить рекомендации по принятию управленческих решений, направленных на ее улучшение.

Глава 3. Совершенствование отчетности коммерческих банков.

3.1. Совершенствование законодательной базы об отчетности и управлении банковскими нормативами

Закон, опубликованный и вступивший в действие в конце прошлого года от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет понятие законодательства РФ о бухгалтерском учете и вводится иерархия законодательных актов. Главная роль отводится Закону. Далее следуют другие федеральные законы (к которым относятся Законы РФ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности»), за ними - Указы президента РФ и постановления Правительства РФ (в частности постановление от 16.05.94г. № 490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль другими банками и кредитными учреждениями»). Эти законодательные акты упоминаются в порядке убывания их юридического приоритета. Итак, Закон «О бухгалтерском учете» является ведущим, все остальные законы играют подчиненную роль.

Пункт 1 статьи 4 Закона провозглашает, что «настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации .», а значит, и на банки в том числе.

Пункт 1 статьи 5 «Регулирование бухгалтерского учета» определяет, что «общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ».

В последнем абзаце пункта 2 говорится, «нормативные акты и методологические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Из этого можно сделать вывод, что методологическое руководство бухгалтерским учетом Правительство РФ будет осуществлять не только путем издания постановлений, но и через нормативные акты и методические указания, выпускаемые Министерством финансов РФ, хотя об этом прямо нигде в Законе не сказано.

Органом, которому федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в банковской сфере, является Центральный банк РФ.

Это право закреплено в 2 законах:

в пункте 5 статьи 4 закона «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» сказано, что Банк России «устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы»;

согласно статье 40 Закона «О банках и банковской деятельности» «правила ведения бухгалтерского, предоставления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливается Банком России с учетом международной банковской практики».

В соответствии с требованиями Закона нормативные акты, издаваемые Банком России, не должны противоречить нормативным актам Минфина России.

Полномочия Банка России определены пунктом 2 статьи 5:

«Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ;

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета».

Наиболее существенное новшество для банковских работников - это обязательное требование об определении учетной политики.

Пункт 3 статьи 6 Закона требует утверждения учетной политики приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Ранее банки не издавали приказов о принятой учетной политике, и для них это дело новое.

В приказе должны быть раскрыты следующие вопросы:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухучета;

Что касается правил документооборота и организации контроля за хозяйственными операциями, то здесь для банков не должно быть ничего нового - это они должны были определять и раньше, в соответствии с требованиями Правил Госбанка СССР от 18.09.87г. № 7.

Под другими решениями, необходимыми для организации бухучета, следует понимать бухгалтерские правила, определяющие методы учетной политики тех операций, по которым нет однозначных указаний ЦБ.

Бухгалтерские правила банки до этого определяли в соответствии с требованиями инструкции ЦБ от 24.08.93г. № 17.(Временная инструкция по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками), изложенными в пункте 333 и приложении №5. Эти указания частично могут помочь в составлениями приказа об учетной политике.

Инструкция № 17 во многом предвосхитила требования нового Закона, и те банки, которые серьезно относились к составлению отчетности и пояснений к ней в соответствии с инструкцией № 17, не должны испытывать затруднений в определении учетной политики.

3.2. Комплексный подход к проблеме отчетности в коммерческих банках

Отчетность коммерческих банков перед Банком России необходимо свести в единую. На сегодняшний день коммерческие банки составляют две объемные отчетности - это бухгалтерская отчетность и общая финансовая отчетность. Составляются эти отчетности практически одновременно по окончанию месяца и квартала.