В теории экономики общественного сектора в ее понимании роли и назначе­ния государства соответственно серьезно скорректированы взгляды на роль кон­кретных финансовых институтов. В этой связи, например, налоги рассматрива­ются не как способ мобилизации средств на содержание неких неэкономических структур, а, скорее, в качестве формы, которую приобретают затраты на производ­ство разнообразных общественных благ, поставляемых государством своим граж­данам. Предполагается, что государство и его органы, подобно другим производи­телям товаров и услуг, должны получать ресурсы лишь постольку, поскольку им удается продемонстрировать потребителям (налогоплательщикам) свою способ­ность удовлетворять их запросы лучше потенциальных конкурентов.

Кроме того, за потребителями остается бесспорное право добиваться миними­зации своих затрат (налогов), т. е. налицо требование ощутимой возвратности на­логов как в масштабах общества, так и для каждого налогоплательщика. И един­ственным смыслом и оправданием налогов в демократическом обществе считаются максимальное удовлетворение спроса налогоплательщиков на общественные бла­га и признание его гражданами принципов перераспределения доходов. Выделяют два основных принципа дифференциации налогов: принцип получаемых выгод и принцип платежеспособности. Первому отвечают различия в величине налогового бремени в соответствии с различиями в полезности действий государства для раз­ных налогоплательщиков. Второй принцип предполагает соразмерность налогообложения, но не субъективной данности, а объективной способности отдельных плательщиков нести налоговое бремя. На практике этот принцип трудно заменить каким-либо другим.

Но, какой бы конкретный принцип ни был положен в основу относительного ра­венства налоговых обязательств, «демократическое» налогообложение предусмат­ривает, во-первых, равенство по горизонтали и, во-вторых, равенство по вертикали, Первое — это непосредственное равенство обязательств для всех лиц, находящихся в одинаковом положении с точки зрения принятых принципов; второе — соответствие дифференциации налоговых обязательств различиям в их положении. Оба принци­па по сути выражают идею запрета на дискриминацию в налогообложении.

В современных условиях налогообложение, помимо того, что оно представляет собой главный фискальный канал, превращается в мощнейший регулятор финан­совых и денежных потоков как в рамках национальной экономики, так и в системе движения международного капитала. Последнее обстоятельство и определяет по­стоянный интерес представителей экономических наук именно к этой сфере фи­нансовых отношений. Изменения теоретических подходов к налогообложению,1 естественно, не остаются в рамках только самой теории. Они активно и непосред­ственно влияют и на развитие налоговых систем практически всех развитых стран, тенденции реформирования.

5. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики

Для обеспечения процесса постоянного поступательного экономического разви­тия и успешного преодоления кризисных явлений правительство каждой страны использует арсенал методов, имеющихся в системе государственного воздействия на экономику, в соответствии с принятой теоретической концепцией регулирова­ния экономики и выбранной моделью экономического развития.

В послевоенный период истории действовали три основные модели экономиче­ского развития, каждая из которых отводила свое место системе государственного регулирования экономики и роли налогов и налоговой политики в этом процессе.

Первая из них — «либеральная» модель. Наиболее последовательно либераль­ная стратегия развития национальной экономики реализуется правительствами таких государств, как США и Великобритания. Правительства этих стран влияют на субъекты экономики в пределах, минимально необходимых для поддержания социального и экономического порядка, а в остальном полагаются на законы рын­ка. Объем налоговых изъятий устанавливается на том минимальном уровне, кото­рый способен обеспечить государство финансовыми ресурсами, достаточными для выполнения присущих ему функций.

Вторая модель — «планово-административная экономика». Ее важнейшая чер­та — высокий уровень государственного регулирования, когда практически все пред­приятия принадлежат государству и управляются органами власти директивным методом. В данной модели экономического развития значение налоговой политики минимально, поскольку государство не решало вопрос распределения прибыли пред­приятия между собой, с одной стороны, и собственниками (акционерами) предприя­тия, управляющими (высшими менеджерами) и работниками предприятия — с дру­гой. Государство изымало в бюджет основную часть прибыли юридического лица, за исключением той ее индивидуально установленной для каждого предприятия части, которая считалась нормативно необходимой для финансирования развития субъек­та хозяйствования согласно утвержденному государственному плану.

Третья модель — это условно называемая модель «стратегии ускоренного развития». Считается, что конструирование этой модели началось в Японии после Второй мировой войны. В рамках этой модели широко распространились методы, предполагавшие руководящую роль правительства в определении отраслей, име­ющих наиболее высокий потенциал роста. Для налоговой политики, которую при­меняют страны, исповедующие стратегию ускоренного развития, характерно большое количество целевых налоговых льгот, которые призваны повысить эффективность политики государственного влияния на экономику. Кроме того, ос­новная тяжесть налогового бремени перенесена посредством прогрессивной шка­лы подоходного налога с корпораций на физических лиц. Таким образом очевидно, что роль налоговой политики в государственном регулировании экономики в стра­нах модели «ускоренного экономического развития» достаточно высока.

Все эти три модели сходны в одном — даже в странах, экономическая политика которых исповедует либерализм, существуют государственное регулирование экономики и налоговая политика как его составная часть.

Государственное регулирование экономики связано с выполнением государст­вом комплекса присущих ему экономических функций, важнейшими из которых являются:

· обеспечение законодательной базы и общественной атмосферы, способству­ющей эффективному функционированию экономики;

· обеспечение конкурентоспособности экономики и защита национального производства;

· обеспечение процесса социально справедливого перераспределения дохо­дов и национального богатства;

· оптимизация структуры национальной экономики посредством перерас­пределения ресурсов сообразно целям, обозначенным в долгосрочной стра­тегии развития;

· сглаживание влияния экономических циклов на национальную экономику, стимулирование экономического роста.

Все вышеперечисленные функции государства в большей или меньшей степени отражаются в налоговой политике, реализуемой властями с помощью системы це­ленаправленных мероприятий, проводимых в области налогов и налогообложения.