Следует отметить еще один важный момент, вносимый новым кодексом, в части стабильности и предсказуемости налогового законо­дательства. Законодательно устранена такая по­рочная практика внесения изменений в закон в течение года по введению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок или отмене действующих налогов и сборов, установив в новом Кодексе, что такие поправки могут вводиться один раз в год с начала нового года.

Также положительным моментом Кодекса считается то, что с целью создания равных условий налогообложения для хо­зяйствующих субъектов независимо от их вида деятельности исключены некоторые действующие в прошлом льготы по видам налогов по отраслям. Считается, что пре­доставление налоговых льгот отдельным категориям хозяйст­вующих субъектов, в целом, негативно сказывается на деятельно­сти самих налогоплательщиков, их хозяйственных взаимоотно­шениях друг с другом и, соответственно, экономике республики в целом. Вообще, если говорить о действующих льготах, то все они предоставлялись в качестве временных мер с целью поддер­жания или развития той или иной отрасли. На практике получи­лось так, что в стране не осталось, практически, ни одной отрас­ли, которую не надо было бы поддержать путем освобождения от уплаты налогов. В связи с чем, государство, понимая проблемы этих отраслей и идя им навстречу, предоставляло льготы с целью неотвлечения оборотных средств предприятий на уплату налогов и направления этих средств на свое развитие. В результате чего, Закон о налогах был «засорен» льготами различного содержания и направления, тем самым, давая повод другим отраслям, не ос­вобожденным в настоящее время, просить аналогичные льготы, что вполне оправдано, учитывая состояние экономики в респуб­лике. Государство должно установило для всех хозяйствую­щих субъектов равные возможности для становления и развития.

Особо хотелось бы остановиться на одном важном вопросе, связанном с предоставлением, хозяйствующим субъектам стиму­лов по привлечению инвестиций для создания новых, модерни­зации действующих производств, выражающихся в новом строи­тельстве и приобретении оборудования.

По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуата­цию, налогоплательщику предоставляется возможность в первый год исчислить амортизационные отчисления по двойной норме амортизации, при использовании данных фиксированных акти­вов не менее трех лет.

Такая мера позволит инвесторам сократить срок окупаемости инвестиций и в более короткие сроки достичь экономического эффекта от вложенных в конкретное производство средств.

Всегда есть повод для критики любого закона или по­становления. Запредельные ставки налогов, как и многочислен­ные идеи по расширению льгот - не решение вопросов социаль­ной справедливости или бюджета. Налоговый кодекс.

3.1 Сравнительные характеристики нового Налогового Кодекса и Закона «О налогах…»

3.1.1 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

В новом Налоговом кодексе 12.06.01 г.№209-II введено понятие «представительство в налоговых отношениях», т.е. налогоплательщик имеет право выбора при участии в налоговых отношениях лично или через представителя. При этом личное участие не исключает возможности привлечения представителя, равно как участие представителя не может служить препятствием для его личного участия в указанных отношениях. При этом законный представитель руководствуется законом и/или учредительными документами; уполномоченный представитель действует на основании доверенности.

Налоговые правонарушения (преступления) и связанная с ними ответственность

В РК наряду с Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. №2235, действовали такие нормативно- правовые документы, регулирующие порядок проведения налоговых проверок, как Инструкция ГНИ Министерства финансов РК №43 от 01.07.1995 г. «Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет», «Методические указания по проведению правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет» от 26.07.96 г. и др. Срок их действия закончился 31.12.2001 г.

К нарушителям налогового законодательства, как к юридическим, так и к физическим лицам применяются различные санкции, среди которых общепринятыми считаются:

- меры оперативного реагирования: приостановление операций по банковским счетам, наложение ареста на финансовые средства в финансово- кредитных учреждениях;

- финансово-правовые санкции: взыскание всей суммы не уплаченного налога, штраф за сокрытие дохода, за непредставление финансовой и налоговой документации, взимание пени за просрочку налогового платежа, а также возможное изъятие всего сокрытого объекта налогообложения;

- меры административной ответственности: штрафы с должностных лиц предприятий и физических лиц за нарушения налогового законодательства;

- меры уголовной ответственности: штрафы в установленном законом размере, лишение свободы, исправительные работы, конфискация имущества неплательщиков налога.

Введение в Казахстане нового Налогового кодекса 12.06.01 г.№209-II вносит различные дополнения в систему санкций. Особый интерес представляет статья 49 НК «Меры принудительного взыскания налоговой задолженности». Как и в общепринятой налоговой практике, здесь несколько расширены правила обеспечения исполнения налоговых обязательств. Например, принудительное взыскание налоговой задолженности теперь будит, производится в следующем порядке:

1) за счёт денег, находящихся на банковских счетах;

2) за счёт наличных денег;

3) за счёт дебиторов;

4) за счёт реализации ограниченного в распоряжении имущества;

5) за счёт принудительного взыскания эмиссии акций.

При этом любое посягательство на сложившуюся налоговую систему (государственный и общественный порядок, любые формы собственности, права и свободы граждан) признаётся административным правонарушением. В свою очередь законодательством РК за такие противоправные деяния предусматривается административная или уголовная ответственность.

3.1.2 Правила налогообложения корпоративного подоходного налога

В Новый налоговый кодекс введено понятие корпоративный подоходный налог, механизм действия и особенности которого представлены на схеме 1.

Корпаративный подоходный налог Схема 1

Одним из важных понятий, лежащих в основе данного вида налога, является резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории Республики Казахстан. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории внутри которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на все доходы из всех источников, включая зарубежные источники доходов.

Важной категорией, введённой в Налоговый кодекс, является постоянное учреждение, которое распространено на нерезидентов и подразумевает место деятельности, расположенное в РК, через которое осуществляется операции по поступлению дохода. При этом чистый доход (налогооблагаемый доход минус суммы начисленного корпоративного подоходного налога) такого юридического лица-нерезидента подлежит налогообложению по ставке 15%.