приблизительно 4500 тонн) выгодно применение машины Ц2´1,5/160 кВт; при объемах перевозок справа от точки А – выгоднее машина Ц2´2,5/250 кВт; при объемах перевозок, близких к точке А – безразлично, какую машину применять. Таким образом, точка А является критической точкой. Значение объемов перевозок в этой точке можно рассчитать более точно математически, в результате получаем 4925,23 тонны.

В заключении данного раздела хотелось бы остановиться на проблеме разделения затрат на постоянные и переменные. Очевидно (об этом свидетельствует и теория, и практика управления затратами), что деление затрат на постоянные и переменные может быть очень полезным и открывает возможности для использования новых эффективных инструментов управления затратами, решения задач по обоснованию управленческих решений. Более того, новые стандарты бухгалтерского учета, вводимые в Украине, и в частности стандарт "Расходы" (смотрите [3]) устанавливают требование распределять расходы (в частности общепроизводственные) на постоянные и переменные, причем "перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием" [3, п. 16]. В связи с этим возникает проблема методов распределения затрат на постоянные и переменные. Очень часто с этой целью используются статистические методы, которые при правильном использовании дают неплохие результаты. Для распределения затрат на постоянные и переменные мы хотели бы порекомендовать упрощенный статистический метод средних, предложенный профессором Н. Г. Чумаченко. Этот метод прост и достаточен, что очень важно, когда расчеты выполняются вручную. Рассмотрим применения этого метода на фактических данных об объеме производства и общей суммы затрат на производство товарной продукции по ГХК "Краснолиманская" в 1999 году.

Сущность расчета основана на исчислении средних величин объема производства и затрат по двум группам показателей (смотрите [39, с. 50-51]): всю совокупность данных группируем по мере возрастания объема производства и определяем среднее по каждой половине данных. Порядок и результаты этого расчета отражены в таблице 3.8. На основании полученных данных исчисляется абсолютная величина постоянных расходов по формуле:

, (3.1)

где и – средние величины затрат;

и – средние объемы производства.

Таблица 3.8 – Расчет средних значений объемов производства и затрат

Итак, для нашего расчета:

Ставку переменных расходов определить не трудно на основании любой из групп средних:

.

Таким образом получаем уравнение регрессии, описывающее поведение рассматриваемых затрат:

,

где – объем производства, тыс. тонн.

Но останавливаться на этом нельзя, если мы не хотим получить искаженные результаты. Для того, чтобы выяснить, насколько верно рассчитаны регрессия, т.е. насколько точно полученное уравнение описывает поведение рассматриваемых затрат, необходимо рассчитать так называеый коэффициент детерминации, или определенности. Он рассчитывается по формуле:

, (3.2)

где – собственно коэффициент детерминации;

– фактические значения затрат;

– значения затрат, рассчитанные по полученному уровню регрессии;

– среднее значение фактических затрат.

В нашем примере , т.е. является очень низким (в идеале ). говорит о том, что только 12% из рассматриваемых затрат описываются полученным нами уравнением (к слову для уравнения регрессии, полученного на основании тех же данных по методу наименьших квадратов еще меньше, что свидетельствует в пользу рассматриваемого нами метода).

Таким образом напрашивается вывод о том, что мало построить уравнение регрессии, нужно еще знать, на основании каких данных его строить, чтобы получить удовлетворительные результаты. Малое значение в нашем примере обусловлено комплексностью рассматриваемого блока затрат. Поэтому крайне важно при распределении затрат на постоянные и переменные проводить анализ по отдельным статьям, причем комплексные статьи лучше разлагать до простых статей затрат, а по каждой простой статье затрат лучше проводить анализ и в разрезе мест возникновения затрат, что, на наш взгляд, будет способствовать улучшению результатов регрессионного анализа. В заключение данной темы хочется указать и на возможность отнесения затрат к постоянным или переменным на основании расчета коэффициента корреляции между затратами и объемом производства. Описание расчета и применения коэффициента корреляции можно найти в любом учебника по статистике.