Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ)

влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Следует иметь в виду, что при­менение предусмотренных законодательством санкций вызваны следующими типичными для частных нотариусов нарушениями налогового за­конодательства:

— несвоевременным представлением декларации о доходах;

— несвоевременным перечислением в бюджет авансовых сумм подо­ходного налога;

— ведением книги учета доходов и расходов с нарушением установ­ленного порядка;

— включением в декларацию о доходах искаженных данных;

— не удержанием или неполным удержанием подоходного налога с доходов, выплачиваемых по гражданско-правовым договорам, а также гражданам, работающим по найму;

— несвоевременным перечислением в бюджет сумм подоходного на­лога, удержанных с доходов, выплачиваемых по гражданско-правовым договорам и работникам по найму;

— непредставлением, неполным или несвоевременным представлением в налоговые органы сведений о доходах граждан по форме № 3;

— неполным или несвоевременным представлением в налоговые орга­ны справок о стоимости имущества, переходящего в собственность фи­зических лиц в порядке наследования или дарения.

Анализ материалов проверок соблюдения нотариусами, занимающи­мися частной практикой налогового законодательства показывает, что наиболее характерным искажением данных, содержащихся в деклара­циях о доходах частных нотариусов, является занижение сумм валового дохода и необоснованное завышение расходов, связанных с извлечени­ем дохода.

Занижение сумм валового дохода происходит, в частности, по причи­не не включения в совокупный доход сумм, полученных из источников, не относящихся к нотариальной деятельности, а также сумм процентов, начисленных банками за использование денежных средств, находящихся на расчетных счетах частных нотариусов.

Необоснованное завышение расходов, связанных с извлечением до­хода от нотариальной деятельности, выражается во включении в состав расходов:

— стоимости купленных предметов или сумм затрат, непосредственно не связанных с осуществлением нотариальной деятельности;

— полной стоимости основных средств и нематериальных активов вместо амортизационных отчислений, рассчитанных по нормам;

— завышение размеров амортизационных отчислений по сравнению с нормативными;

— документально не подтвержденных расходов или представление расходных документов, не содержащих необходимых реквизитов;

— членских взносов в нотариальные палаты;

— платежей по страхованию жизни частных нотариусов;-

— сумм тарифов, причитающихся к уплате, за совершение нотариаль­ных действий в отношении лиц, освобожденных от уплаты госпошлины в соответствии с Законом РФ "О государственной пошлине", а также сумм льгот по госпошлине, необоснованно предоставленной юридичес­ким лицам;

- стоимости автомобилей, приобретенных в личную собственность, затрат на оплату водителя, ремонтных работ, бензина и ГСМ, а также арендной платы за автомашину и стоимости купленных запчастей;

- затрат, связанных с зарубежными поездками нотариусов;

- командировочных расходов ;

- расходов на личные нужды нотариуса и его семьи, в том числе: на лечение и протезирование, санаторно-курортное лечение, ремонт соб­ственной квартиры, обучение детей в вузах и т.п.

Наряду с этим необходимо отметить и неправомерное применение вычетов из облагаемого дохода, установленных законом, а именно:

- сумм доходов, перечисленных в качестве благотворительной помощи религиозным и другим организациям, не финансируемым из бюджета;

- сумм, направленных в течение отчетного календарного года на по­купку двух и более квартир, либо сумм, направленных на покупку жилых домов и квартир родственникам частных нотариусов;

- сумм материальной помощи, оказанной частным нотариусом само­му себе;

Тут можно привести некоторую статистику:

- частный нотариус Н. исключила из облагаемого дохода стоимость трех квартир, приобретенных в личную собственность в отчетном кален­дарном году, в результате чего государственной налоговой инспекцией был доначислен подоходный налог с заниженного дохода в сумме 30,2 млн. рублей;

- частный нотариус Ж. исключила из облагаемого дохода стоимость двух купленных квартир, кроме того, в состав расходов ею была вклю­чена полная стоимость основных средств вместо амортизационных от­числений. Государственной налоговой инспекцией доначислено в бюд­жет по акту проверки данного нотариуса 24,0 млн. Рублей;

- частным нотариусом Ч. необоснованно исключались из дохода рас­ходы по строительству жилого дома, в состав расходов включена пеня, начисленная по коммунальным платежам, а также, полная стоимость приобретенных основных средств и МБП стоимостью свыше 50 тыс. рублей. Всего доход был занижен на 46,9 млн. рублей, доначислено государственной налоговой инспекцией по результатам проверки 108,9 млн. рублей налога и санкций.

- частный нотариус И. включил в затраты документально не под­твержденные расходы, в результате чего доход был занижен на 45,5 млн. рублей, а общая сумма, доначисленная государственной на­логовой инспекцией, составила 102,1 млн. рублей.

- частный нотариус П. включил в состав расходов судебные издерж­ки, а также полную стоимость основных средств вместо амортизацион­ных отчислений. Таким образом, занижен доход на 20,9 млн. рублей, а всего доначислено по акту проверки государственной налоговой инспек­цией 48,7 млн. рублей.

- частный нотариус А. не отразила в книге учета доходов и расходов и декларации полученные ею доходы в сумме 20 млн. рублей, а в со­став расходов включила членские взносы в нотариальную палату, суммы, перечисленные а качестве благотворительной помощи религи­озным организациям, а также завышенные суммы отчислений во вне­бюджетные фонды. Заниженный доход составил 36,7 млн. рублей, а доначисления налогов и санкций по акту проверки - 85,4 млн. рублей.

- частный нотариус X. включила в состав расходов плату за обучение студента в вузе, затраты, не подтвержденные документально. Ею также не удерживался подоходный налог с доходов, выплаченных по граждан-ско-правовым договорам, государственной налоговой инспекцией дона­числено по результатам проверки 45,5 млн. рублей.

- частным нотариусом К. необоснованно включались в состав расхо­дов суммы, направленные на покупку автомобиля, страхование жизни нотариуса, членские взносы в нотариальную палату. Государственной налоговой инспекцией по акту проверки доначислен подоходный налог с заниженного дохода в сумме 20,4 млн. рублей.

- частный нотариус П. не внесла в реестр нотариальных действий суммы, полученные за оформление доверенностей на автомобили, за­низив тем самым доход на 11,5 млн. рублей. Доначисления государст­венной налоговой инспекцией по акту проверки составили 25,9 млн. руб­лей.