Пример 7. Организация передает в счет вклада в уставный капитал другой организации компьютер. Оценка вклада, согласованная сторонами, - 50 000 руб.

Остаточная стоимость компьютера по данным налогового учета - 30 000 руб.

Разница между номинальной стоимостью вклада (50 000 руб.) и остаточной стоимостью переданного компьютера (30 000 руб.) составляет 20 000 руб. Эта сумма для целей налогообложения прибылью не признается и налогом на прибыль не облагается.

При этом стоимость вклада в налоговом учете признается равной остаточной стоимости переданного компьютера, т.е. составляет 30 000 руб.

Если организация при ведении бухгалтерского учета использует второй из рассмотренных выше вариантов, предполагающий учет финансовых вложений исходя из денежной оценки вклада, согласованной сторонами, то финансовый результат от передачи основных средств, выявленный в бухгалтерском учете на счете 91, для целей налогообложения прибыли учитываться не будет.

2.11. Списание основных средств в случае морального и (или) физического износа

При исчислении налога на прибыль необходимо учитывать, что в соответствии с пп.8 п.1 ст.265 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения, включаются следующие расходы:

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

- суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации по ликвидируемым объектам основных средств. Отметим, что хотя явно в гл.25 НК РФ это и не написано, можно предположить, что суммы недоначисленной амортизации должны определяться на основании данных налогового, а не бухгалтерского учета. Поэтому в ряде случаев эти суммы в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать (например, в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.).

При этом в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п.13 ст.250 НК РФ). Стоимость указанных материалов (иного имущества) принимается для целей налогообложения по рыночной стоимости (комментарий к п.13 ст.250 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98).

3.Налог на пользователей автодорог

3.1. Продажа объектов основных средств

Объектом обложения по налогу на пользователей автодорог признается сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) либо сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой или торговой деятельности (п.2 ст.5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации").

Продажа объектов основных средств, находящихся на балансе организации, по своей природе не относится к производственному или торговому видам деятельности организации, поскольку не связана с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, перепродажей ранее приобретенных товаров, а следовательно, доходы от их реализации не должны подпадать под вышеназванную норму Закона N 1759-1.

Этот вывод подтверждается также и п.7 ПБУ 9/99, определяющим поступления от продажи основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров как операционные доходы, а не как доходы от обычных видов деятельности.

Исходя из вышеизложенного, на наш взгляд, доходы от реализации объектов основных средств не должны включаться в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Аналогичная позиция по данному вопросу была высказана в Письме УМНС по г. Москве от 28 ноября 2000 г. N 06-12/3/58590. Этой же позиции придерживается и Минфин России (см. Письмо Минфина России от 16 февраля 2000 г. N 04-05-11/16, в котором указано, что эта позиция Минфина России согласована с МНС России).

3.2. Безвозмездная передача объектов основных средств

Объектом налогообложения по налогу на пользователей автодорог признается сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) либо сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой или торговой деятельности (п.2 ст.5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации").

Понятие реализации товаров для целей налогообложения приведено в п.1 ст.39 НК РФ. Согласно этому пункту реализацией признается передача права собственности на товары на возмездной основе.

Безвозмездная передача права собственности на товары признается реализацией только в том случае, если это специально предусмотрено НК РФ.

В отличие от НДС нормативная база по налогу на пользователей автодорог не приравнивает безвозмездную передачу товаров к реализации. Поэтому стоимость безвозмездно переданных товаров (в том числе и основных средств) в налоговую базу по налогу на пользователей автодорог не включается.

3.3. Передача объектов основных средств инвестиционного характера

Поскольку передача основных средств в качестве вклада в уставные капиталы иных организаций не признается реализацией для целей налогообложения (пп.4 п.3 ст.39 НК РФ), стоимость передаваемых основных средств в налоговую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог не включается.

4. Определение налоговой базы по налогу на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий исчисляется и уплачивается на основании Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон) в соответствии с требованиями, установленными Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 (ред. от 18.01.2002) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее - Инструкция N 33).

При отражении в налоговой декларации по налогу на имущество предприятий стоимости имущества, находящегося на балансе организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, необходимо иметь в виду следующее.

1. Заполняя налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий, необходимо прежде всего учитывать требования ст.2 Закона.

Поэтому для целей исчисления и уплаты налога на имущество предприятий учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов), т.е. стоимость имущества в оценке, принятой в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

При отражении материально - производственных запасов в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.