Работнику ИП «Штотц Агро-Сервис» организации за февраль 2010 г. начислена заработная плата в размере 1 100 000 руб. и 13-я зарплата по итогам работы за 2009 г. в размере 2 000 000 руб. Плательщик имеет двух детей: одного ребенка в возрасте до 18 лет и второго ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося инвалидом с детства. В данном случае работник не будет иметь права на получение стандартного налогового вычета на себя в сумме 270 000 руб., т. к. его доход равен 3 100 000 руб. (1 100 000 + 2 000 000), что превышает сумму 1 635 000 руб., являющуюся основанием для применения стандартного налогового вычета. Стандартный налоговый вычет на детей ему положен в следующем размере: 75 000 руб. на первого ребенка и 150 000 руб. на второго ребенка-инвалида с детства, т. к. ограничений для применения вычета на детей Налоговым кодексом не предусмотрено.

Налог исчисляется в следующем порядке:

1) определяем облагаемую налоговую базу за февраль 2010 г.:

3 100 000 – 75 000 – 150 000 = 2 875 000 руб.;

2) исчисляем налог:

2 875 000 × 12 / 100 = 345 000 руб.

Работником ИП «Штотц Агро-Сервис» организации по месту основной работы представлен листок нетрудоспособности на период с 22 марта по 6 апреля 2010 г. При этом начисленная сумма за время болезни составила 650 000 руб., в т.ч. за март – 400 000 руб. и за апрель – 250 000 руб. Начисленная заработная плата за март равна 1 200 000 руб., за апрель – 1 300 000 руб. В апреле по итогам работы за март работнику была начислена и выплачена премия в размере 350 000 руб. Кроме того, в апреле ему начислены отпускные в сумме 900 000 руб., в т.ч. за апрель – 550 000 руб. и за май – 350 000 руб. Всего начисленный доход в апреле составил 3 200 000 руб. (650 000 + 1 300 000 + 350 000 + 900 000).

В данном случае в доход за март включается заработная плата за этот месяц (1 200 000 руб.) и сумма больничного (400 000 руб.), всего – 1 600 000 руб.

С доходов за март следовало исчислить подоходный налог в сумме 159 600 руб. ((1 600 000 – 270 000) × 12 / 100), где 270 000 руб. – это вычет на работника, т. к. размер его месячного дохода не превысил установленный предел в сумме 1 635 000 руб. в месяц для вычета при определении налоговой базы.

В доход за апрель включается заработная плата за этот месяц (1 300 000 руб.), премия (350 000 руб.), сумма отпускных (550 000 руб.) и больничного (250 000 руб.), всего – 2 450 000 руб. Подоходный налог с доходов за март составит 294 000 руб. (2 450 000 × 12 / 100).

Сумма отпускных, начисленных в апреле за май (350 000 руб.), включается в состав доходов мая. При начислении и выплате в апреле отпускных за май следовало исчислить и удержать подоходный налог в сумме 9600 руб. ((350 000 – 270 000) × 12 / 100), который подлежит зачету при исчислении и удержании налога с общей суммы фактического дохода за май 2010 г.

В соответствии с п. 6 ст. 175 НК при получении плательщиком – собственником унитарного предприятия, учреждения доходов от реализации имущества, приобретенного за счет средств унитарного предприятия, учреждения, подоходный налог с физических лиц исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет с суммы разницы между ценой реализации этого имущества и его остаточной стоимостью.

Пунктом 7 ст. 175 НК определено, что сумма подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, по которым применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1 (12%) и 3 (9%) ст. 173 НК, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного плательщику.

Исчисление подоходного налога с физических лиц производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц.

Согласно п. 8 ст. 175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

В целях упрощения порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога для налоговых агентов отменена обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога непосредственно из доходов при их фактической выплате, полученных в виде премий. С 1 января 2010 г. установленная п. 8 ст. 175 НК обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий, т.е. теперь удержание и перечисление налога с таких доходов должно производиться при выплате доходов в виде оплаты труда за вторую половину месяца.

Пунктом 9 ст. 175 НК определено, что налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях, не предусмотренных п. 8 ст. 175 НК, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:

· дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

· дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

Кроме того, налоговым агентам следует иметь в виду, что согласно п. 9 Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. №63 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция №63), банки выдают субъектам предпринимательской деятельности или перечисляют с их текущих счетов денежные средства на заработную плату в расчете за месяц при одновременном представлении ими в банки платежных инструкций на перечисление:

· подоходного налога;

· обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд социальной защиты населения (далее – Фонд);

· страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы страховщику);

· денежных средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений.

При отсутствии обязательств по уплате подоходного налога, обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд, страховых взносов страховщику субъекты предпринимательской деятельности при получении заработной платы в расчете за месяц вместо платежных инструкций на перечисление указанных платежей представляют в банк справки об отсутствии или исполнении обязательств по указанным платежам. В одной справке может быть указано об отсутствии или исполнении обязательств по нескольким вышеназванным платежам. Справки об отсутствии или исполнении обязательств должны быть заверены оттиском печати и подписями должностных лиц субъекта предпринимательской деятельности согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати и помещаются соответственно в мемориальные или кассовые документы дня вместе с платежным поручением на перечисление или чеком из чековой книжки для получения наличных денег на получение заработной платы.